【摘要】現(xiàn)今社會上普遍出現(xiàn)了利用審計與會計之間的關(guān)聯(lián)性和審計能力的固有限制及利用自己的權(quán)利以審計責(zé)任來掩蓋被審計單位沒有盡責(zé)的會計責(zé)任的現(xiàn)象。但是,這并不意味著沒有必要采取措施去科學(xué)地界定兩種責(zé)任。目前要將二者完全界定清楚還不現(xiàn)實,但我們?nèi)匀灰θp少兩者混淆的概率,這對緩解當(dāng)前我國會計信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀、促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展以及審計和會計行業(yè)的發(fā)展都是非常有利的。對此,本文提出了以下幾點(diǎn)建議。

　　【關(guān)鍵詞】會計責(zé)任 審計責(zé)任 責(zé)任界定

　　一、提高認(rèn)識,加強(qiáng)管理,正確引導(dǎo)輿論

　　1.企業(yè)應(yīng)端正思想,認(rèn)真履行會計責(zé)任

　　社會審計雖然已經(jīng)法定化,但仍未被企業(yè)所正確的認(rèn)識。企業(yè)沒有意識到自己自始至終應(yīng)負(fù)有的會計責(zé)任。無論是我國相關(guān)法規(guī)還是國際慣例,都明確規(guī)定審計責(zé)任不科代替性、審計責(zé)任從未具有減輕或免除會計責(zé)任得功能。新《會計法》規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性合法性負(fù)有責(zé)任”,因此企業(yè)必須走出認(rèn)識誤區(qū),明確單位負(fù)責(zé)人為責(zé)任主體。對造成會計信息失真的會計人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),要采取措施進(jìn)行處罰;克服轉(zhuǎn)嫁會計責(zé)任的僥幸心理,嚴(yán)格按照《會計法》等進(jìn)行會計核算,并提供真實、完整、合法的會計資料,積極主動配合注冊會計師完成審計工作。

　　2.注冊會計師也應(yīng)認(rèn)識到審計工作的特殊性

　　注冊會計師服務(wù)的對象不僅是某個會計主體,而是社會上眾多的利益相關(guān)者。審計人員要抱著對社會公眾高度負(fù)責(zé)的態(tài)度,不斷提高自己的精神境界與道德水平。無論是企業(yè)還是會計師事務(wù)所,都要提高正確界定審計責(zé)任和會計責(zé)任重要性的認(rèn)識,只有這樣才能具有強(qiáng)烈的責(zé)任心和良好的職業(yè)道德。對違規(guī)審計的注冊會計師,應(yīng)按情況承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。后果嚴(yán)重的,應(yīng)取消該會計師事務(wù)所的審計資格,追究注冊會計師的刑事責(zé)任。

　　3.協(xié)調(diào)社會公眾的認(rèn)識

　　現(xiàn)階段的審計理論和實務(wù)仍是有一定差距的,社會公眾應(yīng)提高自身素質(zhì),對會計、審計的局限性有所理解,認(rèn)識到審計報告強(qiáng)調(diào)的是“合理保證”,而非“絕對保證”,這樣才能合理使用會計報告和審計報告,當(dāng)出現(xiàn)審計失敗時才能正確認(rèn)識會計責(zé)任與審計責(zé)任。

　　二、建立健全公司治理機(jī)制

　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要制度,也是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理和會計核算的基本規(guī)范,內(nèi)部控制制度的核心是內(nèi)部牽制,具有保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會計資料的正確可靠的作用,有助于會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定。因此要健全董事會機(jī)制,嚴(yán)格實行經(jīng)理層與董事會分設(shè)、經(jīng)理層由董事會授權(quán)的制度,避免產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。切實完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)并且建立科學(xué)的管理模式,日常會計業(yè)務(wù)處理及會計檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間要分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,這樣就能減少作弊的可能性,優(yōu)化了會計環(huán)境,從而降低審計風(fēng)險。

　　三、加快審計機(jī)構(gòu)的改革步伐,確保其獨(dú)立性

　　目前我國審計職能相對單一,完全是按照國家對國有企業(yè)的要求進(jìn)行常規(guī)性工作,與我國公司監(jiān)管環(huán)境的變化、經(jīng)營管理的需要、公司治理結(jié)構(gòu)的改善及國際化發(fā)展的要求不相適應(yīng),審計改革非常迫切。

　　1.大力推進(jìn)會計師事務(wù)所徹底地脫鉤改制,打破地區(qū)和部門封鎖,同時為了更好地保證審計機(jī)關(guān)依法獨(dú)立履行審計監(jiān)督職責(zé),從體制上理順審計機(jī)關(guān)與財政部門的關(guān)系,切實解決審計機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi),審計經(jīng)費(fèi)應(yīng)參照軍隊模式,由國家預(yù)算安排,逐級系統(tǒng)下?lián)?系統(tǒng)管理。

　　2.適當(dāng)?shù)恼咭龑?dǎo),促使中介機(jī)構(gòu)之間的合并或聯(lián)合,實現(xiàn)大型化和規(guī)模化,從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變。公司內(nèi)部審計實行垂直領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理的審計體制。

　　四、加強(qiáng)監(jiān)督力度,增強(qiáng)法規(guī)建設(shè)

　　1.強(qiáng)化行業(yè)治理,完善監(jiān)管體系

　　審計監(jiān)管是一個連續(xù)的過程,而政府監(jiān)管是離散的,因此政府監(jiān)管體制要與自律制度相結(jié)合。行業(yè)協(xié)會組織是自律監(jiān)管的主要執(zhí)行者,這要求我國的注冊會計師協(xié)會在體制和職能上有所轉(zhuǎn)變,真正成為注冊會計師利益的代表者,形成政府監(jiān)管與行業(yè)自律相互補(bǔ)充、有機(jī)結(jié)合的監(jiān)管體系。監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大人力、財力的投入,注重對審計報告的核實,特別是上市公司和國有大型企業(yè),增加對財務(wù)報告和審計報告的抽查數(shù)量,一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為嚴(yán)懲不貸。

　　2.加快相關(guān)法律法規(guī)的建立和完善

　　相關(guān)的法律法規(guī)要對審計責(zé)任和會計責(zé)任的概念、內(nèi)容、方法等表述進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,把會計責(zé)任與審計責(zé)任明確寫進(jìn)《注冊會計師法》,要避免自成體系或相互矛盾。同時要加大處罰力度,避免只有極少數(shù)涉及巨額損失的審計案件才會被司法部門處理的現(xiàn)象。此外法律部門應(yīng)建立獨(dú)立的審計鑒定人名冊制度和具體案件的鑒定人三方選任制度,借助獨(dú)立人士的專業(yè)技能,來鑒定審計報告是否虛假。

　　五、加強(qiáng)會計和審計從業(yè)人員的管理培訓(xùn)

　　提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì),提高實踐能力等綜合素質(zhì)。只有這樣注冊會計師、會計師事務(wù)才能提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,維護(hù)自己的合法權(quán)益。

　　1.積極推行會計人員委派制,增強(qiáng)抗干擾能力

　　在委派制還難以推行的地區(qū)和單位,應(yīng)改變過去那種任人唯親的制度,切實做到唯才是用,任用具有從業(yè)資格的會計人員,依法保障本企業(yè)會計人員參加繼續(xù)教育和培訓(xùn)的權(quán)利,促進(jìn)會計人員業(yè)務(wù)能力的提高。與此同時要對會計從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育,采用道德教育與典型案例相結(jié)合的方式,這樣可以增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識,增強(qiáng)教育的效果。

　　2.加強(qiáng)審計人員管理,推動執(zhí)業(yè)實現(xiàn)人格化

　　審計機(jī)構(gòu)要重點(diǎn)抓好審計人員的管理工作,切實做到經(jīng)常教育、嚴(yán)格管理、加強(qiáng)監(jiān)督、預(yù)先防范。審計人員入職時必須具備一定的教育背景和專業(yè)知識、專業(yè)經(jīng)驗,缺乏這些就無法提供服務(wù),更無法提供高質(zhì)量的服務(wù)。審計人員入職后還必須接受后續(xù)教育以提高專業(yè)勝任能力。職業(yè)人格化一方面,一方面使社會公眾容易理解和接受,良好的職業(yè)形象還將使注冊會計師避免成為社會信用缺失的“替罪羊&rdquo1473另一方面,將執(zhí)業(yè)理念、道德觀念和行為準(zhǔn)則融入到人格化的職業(yè)形象中,只有注冊會計師產(chǎn)生使命感、榮譽(yù)感、緊迫感,巨大的感召力和導(dǎo)向作用才會最大限度的驅(qū)使注冊會計師對職業(yè)信譽(yù)的追求,最終轉(zhuǎn)化為高質(zhì)量的審計服務(wù),由此形成注冊會計師的自我行為約束機(jī)制。

　　3.培訓(xùn)工作人員充分運(yùn)用現(xiàn)代信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù),提高工作能力

　　電算化會計系統(tǒng)處理和提供會計信息具有穩(wěn)定性、及時性和可靠性,這就要求審計必須采用現(xiàn)代化的信息處理工具加快信息處理的速度,從而提高審計質(zhì)量。長遠(yuǎn)來看,利用計算機(jī)進(jìn)行輔助審計不但有效降低審計成本,更能提高工作能力,使審計職業(yè)健康發(fā)展之道。審計工作運(yùn)用計算機(jī)輔助審計技術(shù),可以把審計人員從繁瑣的數(shù)字運(yùn)算、法規(guī)查證中解放出來,空出寶貴的審計工時去有效、有方向的防范實質(zhì)性風(fēng)險,改進(jìn)審計工作質(zhì)量,降低審計風(fēng)險,加快審計速度,擴(kuò)大審計范圍,提高審計效率,從而在確保審計工作質(zhì)量的前提下切實降低審計成本,完成手工審計不可能完成的審計工作。因此我們必須加快審計人員的培訓(xùn),審計工作的電算化,積極開發(fā)專業(yè)審計軟件,解決會計軟件向?qū)徲嬡浖鬏敂?shù)據(jù)的問題,實現(xiàn)會計軟件、審計軟件的一體化。

　　六、結(jié)論

　　會計責(zé)任與審計責(zé)任的混同具有牽涉各方經(jīng)濟(jì)利益、相關(guān)制度安排失效、二者密切關(guān)聯(lián)、審計固有局限等多種深層原因,非會計界單方面所能解決,同時,會計責(zé)任與審計責(zé)任的界定又關(guān)乎各方利益,具有重大的現(xiàn)實意義。因此,會計責(zé)任和審計責(zé)任的科學(xué)界定和合理承擔(dān)是一項系統(tǒng)工程,迫切需要相關(guān)的學(xué)術(shù)界、實務(wù)界、法律界及有關(guān)主管部門充分協(xié)調(diào)、共同解決?？傊?要想嚴(yán)格界定會計責(zé)任和審計責(zé)任,并不容易。我們只有盡量完善各種制度、體制,以求得公平與公正,保護(hù)注冊會計師和事務(wù)所的合法權(quán)益促進(jìn)注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

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