隨著國際投資活動的逐漸增多。跨國公司得到了迅猛發(fā)展，這對于加強(qiáng)國際分工與合作、實現(xiàn)資源的有效配置起到了積極作用。但同時也帶來了比如國際稅收這類的問題，而轉(zhuǎn)讓定價則是國際稅收問題的關(guān)鍵，跨國公司往往利用轉(zhuǎn)讓定價來逃避稅收，轉(zhuǎn)移財富．為了避免跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價稅制避稅，損害我國的經(jīng)濟(jì)利益，我國應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行必要的規(guī)范。

　　一、我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

　?。ㄒ唬┪覈D(zhuǎn)讓定價稅制的現(xiàn)狀我國《稅收征管法》及其《實施細(xì)則》、《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》規(guī)定了在因關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價而減少稅基時征稅機(jī)關(guān)所享有的調(diào)整權(quán)。稅法規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)是指企業(yè)與企業(yè)之間有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：第一，在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系；第二，直接或間接地同為第三者所擁有或控制；第三，其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。

　　依據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。按照稅法規(guī)定，獨立企業(yè)之間往來指沒有上述關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。如果上述企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)等不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或所得額，則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法做出相應(yīng)的調(diào)整，以使其內(nèi)部價格與正常市場價格相接近，從而防止納稅人進(jìn)行稅收規(guī)避。稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般限于被審計、調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅所得。其審計、調(diào)查、調(diào)整一般應(yīng)從納稅年度下一年度起三年內(nèi)進(jìn)行。如果調(diào)整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過10年。

　　（二）我國轉(zhuǎn)讓定價稅制存在的問題我國轉(zhuǎn)讓定價稅制已初步形成，從理論上看，我國的轉(zhuǎn)讓定價與主要發(fā)達(dá)國家差異不大，似乎已與國際慣例接軌，我國亦采取國際上通用的正常交易原則，規(guī)定了一套轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法等等。但由于我國在此方面的工作剛剛起步，經(jīng)驗不足加之轉(zhuǎn)讓定價本身的復(fù)雜性，所以在實際操作過程中還存在許多問題。轉(zhuǎn)讓定價多為原則性的規(guī)定．條文比較簡單，可操作性差，具體實施起來難度很大。例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定缺乏可操作性；各種調(diào)整方法的具體內(nèi)涵及其適用性缺乏適當(dāng)?shù)慕缍?；缺乏可比交易價，可比非受控價格調(diào)整難以測定；沒有轉(zhuǎn)讓定價賬務(wù)調(diào)整的規(guī)定；缺乏關(guān)于納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的條款，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實施轉(zhuǎn)讓定價稅制的過程中缺乏應(yīng)有的力度。

　　二、我國轉(zhuǎn)讓定價稅制改革的對策

　?。ㄒ唬┩晟莆覈愂辗ㄖ平ㄔO(shè)，強(qiáng)化稅務(wù)管理加入WTO后，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制必須與國際慣例接軌。首先，要擴(kuò)大轉(zhuǎn)讓定價的實施范圍。我國現(xiàn)行的反避稅條款僅適用于外商投資企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的避稅問題，而對于境內(nèi)外商投資企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)間的避稅問題涉及的不多。特別是隨著跨國公司大量進(jìn)駐我國，企業(yè)并購或重組形成轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)實體與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用轉(zhuǎn)讓定價避稅問題基本未涉及，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整范圍擴(kuò)大到國外關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且交易范圍從國內(nèi)貿(mào)易擴(kuò)大到國際貿(mào)易。

　　其次，增強(qiáng)實施細(xì)則的可操作性。我國現(xiàn)行的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定過于抽象、簡單、可操作性差。沒有相應(yīng)的處罰規(guī)定，給稅務(wù)工作者在實際稅務(wù)處理上帶來困難。因此，新稅制應(yīng)采用更靈活實用的方式?jīng)Q定最適用的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，根據(jù)復(fù)雜的國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境引入正常交易值域，避免調(diào)整過死。同時，可參照國外做法或我國對偷漏稅的處罰標(biāo)準(zhǔn)，增設(shè)對利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行偷漏稅行為進(jìn)行處罰的條款。還應(yīng)加強(qiáng)對違反申報、納稅等征管辦法的處罰措施，實現(xiàn)法律責(zé)任的具體化，盡量縮小法律制裁的彈性。最后，要建立完善的稅收保全制度和會計、審計制度，建立各種形式的協(xié)稅制度和稅收管理監(jiān)控體系，以確保國家稅法的正確實施。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真審核企業(yè)以技術(shù)專利、設(shè)備和原材料實物投資以及作價原則等，防止利用關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收。

　?。ǘ┙⑼晟频募{稅申報制度，明確納稅人的報告義務(wù)和舉證責(zé)任為了減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，應(yīng)明確規(guī)定納稅人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅有關(guān)的一切財務(wù)資料以及國外關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易情況和外國關(guān)聯(lián)企業(yè)的決算報告。嚴(yán)格要求企業(yè)及時、準(zhǔn)確、真實地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報企業(yè)所有的經(jīng)營收入、利潤成本和費(fèi)用的列支情況。

　　對跨國公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來，通過制定各種稅收申報表來使納稅人的報告義務(wù)系統(tǒng)化和規(guī)范化，從而獲得充分的稅收信息，對有目的采取轉(zhuǎn)移隱瞞收入、成本費(fèi)用列支混亂以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用各種方法重點檢查。這樣既可使納稅人的報告義務(wù)更加具體，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收情報進(jìn)行分析和處理。同時，在稅法中明確納稅人的舉證責(zé)任，在稅務(wù)機(jī)關(guān)對跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價審計過程中，企業(yè)要有舉證責(zé)任，以說明自己沒有從事避稅行為，即實行“舉證責(zé)任倒置”原則。對于涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料。一旦跨國公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)指控利用轉(zhuǎn)讓定價偷逃稅款時，該納稅人就必須提供足夠的證據(jù)來證明自己行為的合法性、正常性、合理性，否則，即被認(rèn)為是違法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制定相應(yīng)的處罰措施。

　　（三）積極創(chuàng)造條件，推廣預(yù)約定價制度預(yù)約定價制度是納稅人事先將其與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財務(wù)收支往來所涉及的轉(zhuǎn)讓定價的原則和計算方法，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、批準(zhǔn)后，作為計征所得稅的會計核算依據(jù)，并免除事后稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行調(diào)整。預(yù)約定價制度的實質(zhì)是把轉(zhuǎn)讓定價的事后調(diào)整改為事先預(yù)約。與事后調(diào)整的做法相比，預(yù)約定價制度具有保護(hù)納稅人的合法經(jīng)營，有利于企業(yè)經(jīng)營決策，減少征納紛爭，可以免除轉(zhuǎn)讓定價首次調(diào)整和相應(yīng)調(diào)整的繁瑣程序，提高稅收工作效率等優(yōu)點。同時，由于相關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同參與跨國企業(yè)稅收事宜，便于達(dá)成共識，因而受到各國稅務(wù)當(dāng)局的普遍重視，并被越來越多的國家作為調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價行為和遏制國際逃稅的最有效的手段之一。

　　從長遠(yuǎn)看，我國必須加快步伐，完善預(yù)約定價制度：一是借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，制定我國預(yù)約定價制度的具體操作程序，完善相關(guān)法規(guī)，規(guī)范操作程序及方法，減少隨意性。特別是要對預(yù)約定價收費(fèi)、申請文件、修訂等做出具體規(guī)定。

　　二是設(shè)置專門管理機(jī)構(gòu)，建立能夠勝任預(yù)約定價制業(yè)務(wù)的稅務(wù)征管隊伍?？紤]到預(yù)約定價的專業(yè)性較強(qiáng)，涉及到稅務(wù)、會計、談判等諸多方面，可以考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)與會計師事務(wù)所等進(jìn)行合作。

　　三是積極穩(wěn)妥地推進(jìn)預(yù)約定價制，避免使用不當(dāng)給國家利益造成損失。從國外經(jīng)驗來看，實施預(yù)約定價制應(yīng)當(dāng)循序漸進(jìn)，不能操之過急。如澳大利亞引進(jìn)預(yù)約定價制在大公司共同參與下，反復(fù)研究，才制定出內(nèi)容詳細(xì)的轉(zhuǎn)移定價和預(yù)約定價條例。

　　我國可以先對發(fā)達(dá)地區(qū)規(guī)模較大的外商獨資企業(yè)、中外合資企業(yè)進(jìn)行試點，然后逐步推廣到一般的企業(yè)集團(tuán)。四是稅務(wù)機(jī)關(guān)加快信息系統(tǒng)建設(shè)，建立企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價資料信息庫，加強(qiáng)事中監(jiān)控，并經(jīng)常性地與企業(yè)進(jìn)行溝通。在協(xié)議執(zhí)行完畢以后，應(yīng)當(dāng)對協(xié)議的執(zhí)行情況進(jìn)行必要的測試。

　?。ㄋ模┒悇?wù)機(jī)關(guān)要設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)轉(zhuǎn)讓定價稅制的管理目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)對轉(zhuǎn)讓定價的稅收處理，大部分沒有專門機(jī)構(gòu)和專職人員從事這份工作，匯算匯繳時，多由綜合部門抽調(diào)人員組成臨時工作小組，這些工作人員缺乏涉外稅收知識，不熟悉跨國公司內(nèi)部核算制度，外語能力差，計算機(jī)水平不佳，致使我國轉(zhuǎn)讓定價稅收實務(wù)處理進(jìn)展緩慢。

　　為了調(diào)整好轉(zhuǎn)讓定價，解決跨國公司利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題，國家稅務(wù)總局應(yīng)設(shè)置“轉(zhuǎn)讓定價辦公室”，下設(shè)三個部門：轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查中心、轉(zhuǎn)讓定價的處理中心、轉(zhuǎn)讓定價的情報交換中心。省、市等各級稅務(wù)局應(yīng)設(shè)立轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查科，配備專門工作人員并設(shè)置相應(yīng)的部門。轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查中心主要負(fù)責(zé)跨國公司轉(zhuǎn)讓定價稽查對象的選擇，開展案例分析和實際調(diào)查取證工作；轉(zhuǎn)讓定價的處理中心主要負(fù)責(zé)通過依法行使稽查權(quán)力，對所認(rèn)定的轉(zhuǎn)讓定價違法行為提出處理結(jié)論，對于利用轉(zhuǎn)讓定價偷逃稅款達(dá)到一定數(shù)額以上的違法案件，應(yīng)告知當(dāng)事人有要求舉行聽證的權(quán)利，即告知當(dāng)事人作出行政處罰的決定的事實、理由、依據(jù)，當(dāng)事人有陳述、申辯的權(quán)利；轉(zhuǎn)讓定價的情報交換中心主要負(fù)責(zé)獲取與跨國公司有關(guān)的第三方的稅務(wù)情況，包括跨國公司的收支情況、企業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式，與國際稅收有關(guān)的國內(nèi)法律情報以及防止利用轉(zhuǎn)讓定價逃避稅收的情報。以加強(qiáng)、完善轉(zhuǎn)讓定價的稅收管理工作。