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變動(dòng)成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立及其應(yīng)用

來源: 編輯: 2004/05/31 14:03:16  字體:
  一、空動(dòng)成本法與完全成本法的概念及某區(qū)別

  變動(dòng)成本法是指在產(chǎn)品成本計(jì)算過程中只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本的一種成本計(jì)算模式。完全成本法是將全部生產(chǎn)成本均作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容,只將非生產(chǎn)成本作為期間成本。將變動(dòng)成本法與完全成本法所描述的產(chǎn)品成本可圖示為:

  兩種成本構(gòu)成的共同之處是銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用都列為期間成本。不同的是完全成本法將固定制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本,而變動(dòng)成本法則把固定制造費(fèi)用列為期間成本。

  由于完全成本法下產(chǎn)品成本中包含了固定制造費(fèi)用,因此本期銷售產(chǎn)品成本及期末庫存產(chǎn)品成本都相應(yīng)包含了固定制造費(fèi)用,而變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本中無論是本期已銷產(chǎn)品還是期末庫存,都不包含固定制造費(fèi)用。所以按兩種成本法計(jì)算的銷售毛利必然受到固定制造費(fèi)用影響,也必然使兩種成本法計(jì)算出來的稅前利潤受到影響。

  鑒于我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本并以此編制對外報(bào)表,為便于企業(yè)利用現(xiàn)有的完全成本法下的產(chǎn)品成本資料推算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利,有必要建立一個(gè)數(shù)學(xué)模型,使企業(yè)在完全成本法下稅前凈利的基礎(chǔ)上,運(yùn)用數(shù)學(xué)模型快速、簡便地計(jì)算出變動(dòng)成本法下的稅前凈利。

  二、變動(dòng)成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立及實(shí)證

  1、變動(dòng)成本法下稅前凈利數(shù)學(xué)模型的建立。

  設(shè):X1為上期或知存貨量,X為上期生產(chǎn)量,X2為上期銷售量,X3為上期期末存貨量;X1‘為本期期初存貨量(X3),X’為本期生產(chǎn)量,X2‘為本期銷售量,X3’為本期期末存貨量;k為銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用之和,b1為直接材料單價(jià),b2為直接人工單價(jià),b3為單位變動(dòng)制造費(fèi)用,a1為固定制造費(fèi)用總額;p為單位售價(jià),v1為完全成本法下的稅前凈利,v2為變動(dòng)成本法下的稅前凈利,pX2‘為銷售收入。

  假設(shè)企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品,單位變動(dòng)生產(chǎn)成本水平及固定制造費(fèi)用總額在相關(guān)范圍保持穩(wěn)定不變。按先進(jìn)先出法計(jì)算已銷產(chǎn)品成本和期末庫存成本。

  完全成本法:

  銷售成本=[(b1+b2+b3)x3+(a1/x)x3]+[(b1+b2+b3)(x2‘-x1’)+(a1‘/x)(x2’-x1‘)]

  稅前凈利潤v1=px2‘-{([(b1+b2+b3)x3+(a1/x)x3]+[(b1+b2+b3)(x2’-x1‘)+(a1/x’)(x2‘-x1’)]}-k

  變動(dòng)成本法:

  銷售成本=(b1+b2+b3)x3+(b1+b2+b3)(x2‘-x1’)

  稅前凈利v2=px2‘-[(b1+b2+b3)x3+(b1+b2+b3)(x2’-x1‘)]-(k+a1)

  兩種成本計(jì)算法計(jì)算的稅前凈利差額(u):

  u=v1-v2-(a1/ax‘)(x2’-x1‘)-(a1/x)x3

  則:v2=v1-[a1-(a1/x‘)(x2’-x1‘)-(a1/x)x3),即為從完全成本法下的稅前凈利計(jì)算變動(dòng)成本法下的稅前凈利的數(shù)學(xué)模型(以下簡稱模型)。

  2、實(shí)證。

  某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品,銷售產(chǎn)品及期末庫存產(chǎn)品成本按先進(jìn)先出法,單位變動(dòng)成本和固定制造費(fèi)用在相關(guān)范圍保持穩(wěn)定不變,1997—1999年有關(guān)業(yè)務(wù)量、售價(jià)及成本資料如表1:

  表1

 ?。?)根據(jù)上述資料,按傳統(tǒng)方法編制“成本計(jì)算對照表”如表2:

  1998年和1999年的“成本計(jì)算對照表”同樣可按上表方法編制(表式從略),其本期銷售生產(chǎn)成本各項(xiàng)目金額分別為:

  1998年1999年

  直接材料30,000 24,000

  直接人工15,000 12,000

  變動(dòng)制造費(fèi)用5,000 4,000

  固定制造費(fèi)用16,875 15,000

  制造費(fèi)用合計(jì)21,875 19,000

  完全成本法下的成本66,875 55,000

  變動(dòng)成本法下的成本50,000 40,000

  差異16,875 15,000

  根據(jù)以上有關(guān)資料,即可編制“稅前利潤計(jì)算對照表”如表3:

 ?。?)運(yùn)用稅前凈利數(shù)學(xué)模型計(jì)算變動(dòng)成本法下的稅前凈利。

  1997年:u=15,000-(15,000/6,000)(4,500-0)-(15000/X)×0=3,750

  v2=26,250-3,750=22,500

  1998年:u=15,000-(15,000/4,000)(5,000-1,500)-(15,000/6,000)×1,500=-1,875

  v2=25,9475-(-1,875)=27,350

  1999年:u=15,000-(15,000/4,000)(4,000-500)-(15,000/4,000)×500=0

  v2=17,650-0=17,650

  通過上面對變動(dòng)成本法下稅前利潤的計(jì)算,可得出相同的結(jié)論,而運(yùn)用后一種方式計(jì)算會(huì)大大減輕工作量。

  三、變動(dòng)成本法下稅前凈利潤學(xué)模型在我國的應(yīng)用

  我國企業(yè)按完全成本法計(jì)算成本時(shí),直接材料、直接人工是可辨認(rèn)的變動(dòng)性生產(chǎn)成本,可以按產(chǎn)品的品種直接計(jì)入產(chǎn)品成本,而制造費(fèi)用(指維修用材料、維修人員工資、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等)需按成本習(xí)性分出變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。那么企業(yè)在對制造費(fèi)用歸集分配時(shí),可設(shè)立一個(gè)輔助帳,利用個(gè)別辨認(rèn)法、歷史資料法等方法,將各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用分解成變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用。在損益表編制出來以后,直接利用輔助帳中的變動(dòng)制造費(fèi)用資料便可利用數(shù)學(xué)模型計(jì)算出變動(dòng)成本法下的稅前利潤。計(jì)算變動(dòng)成本法下稅前凈利指標(biāo)的作用:

  1、能夠促進(jìn)企業(yè)改變經(jīng)營觀念、重視市場、以銷定產(chǎn)。

  從表1中可以看出,三年銷售量,1998年最多,1997年次之,1999年最少。從表3中可以看出,變動(dòng)成本法下三年稅前凈利也是1998年最多,1997年次之,1999年最少。稅前凈利與銷售量同步增長,這樣更能促使管理部門重視銷售環(huán)節(jié),把注意力集中在研究市場動(dòng)態(tài),搞好銷售預(yù)測,以銷定產(chǎn),防止盲目生產(chǎn)。

  2、便于預(yù)測每種產(chǎn)品盈利能力,有利于企業(yè)正確進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策。

  經(jīng)營管理上許多重要決策都要以每種產(chǎn)品的盈利能力作為重要依據(jù),而盈利能力是通過邊際貢獻(xiàn)來表現(xiàn)的。邊際貢獻(xiàn)是產(chǎn)品銷售收入扣減變動(dòng)成本后的余額或稅前凈利加上固定成本及固定性制造費(fèi)用。運(yùn)用變動(dòng)成本法下的稅前凈利指標(biāo)可以計(jì)算邊際貢獻(xiàn)。按上例資料可得:

  1997年邊際貢獻(xiàn)=22,500+(1,000+2,100+4,050)=43,650

  1998年邊際貢獻(xiàn)=27,350+(15,000+2,100+4,050)=48,500

  1999年邊際貢獻(xiàn)=17,650+(15,000+2,100+4,050)=38,800

  邊際貢獻(xiàn)是短期決策分析中廣為應(yīng)用的重要指標(biāo),它為計(jì)算損益平衡點(diǎn)、開展本一量一利分析創(chuàng)造條件,有利于規(guī)劃企業(yè)目標(biāo)利潤,也有利于企業(yè)內(nèi)部單位劃清經(jīng)濟(jì)責(zé)任,進(jìn)行成本控制和考核。

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