艾伯特·愛(ài)因斯坦說(shuō)過(guò)：“世界上最難理解的是所得稅?！庇捎谒枚惖牟灰桌斫庑裕又枚悤?huì)計(jì)信息披露的特殊性，決定了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性。對(duì)所得稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解，并確定該事項(xiàng)如何影響及何時(shí)影響企業(yè)財(cái)務(wù)是構(gòu)建高質(zhì)量所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的應(yīng)是規(guī)范企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。所得稅會(huì)計(jì)處理的基本原則是按照與企業(yè)核算其他交易、事項(xiàng)相一致的會(huì)計(jì)原則和方法處理企業(yè)所得稅的當(dāng)期和未來(lái)的納稅后果。

　　一、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的和原則

　　（一）所得稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)

　　所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是研究如何確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告所得稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。對(duì)所得稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的理解，并確定該事項(xiàng)如何影響以及何時(shí)影響企業(yè)財(cái)務(wù)是構(gòu)建高質(zhì)量所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的起點(diǎn)，這也是概括所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的的前提。

　　首先，所得稅是一項(xiàng)費(fèi)用。在會(huì)計(jì)理論中，對(duì)所得稅性質(zhì)的認(rèn)識(shí)有收益分配觀和費(fèi)用觀兩種觀點(diǎn)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)界已經(jīng)普遍認(rèn)同所得稅費(fèi)用觀（注：財(cái)政部1994年頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》，首次在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中體現(xiàn)了所得稅費(fèi)用觀。）。值得注意的是，無(wú)論IASC/IASB、還是各國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，都是以公司制的企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，以現(xiàn)代企業(yè)制度為會(huì)計(jì)存在的企業(yè)組織環(huán)境。但在學(xué)術(shù)界，一般認(rèn)為只有從業(yè)主權(quán)益理論出發(fā)，才能支持所得稅作為費(fèi)用的觀點(diǎn)。我們認(rèn)為這種認(rèn)識(shí)尚顯不足，根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論，產(chǎn)權(quán)可以分為所有者產(chǎn)權(quán)和法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。所有者產(chǎn)權(quán)是終極所有權(quán)，法人財(cái)產(chǎn)權(quán)是法人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)和收益權(quán)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等式反映了企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)利和其承擔(dān)義務(wù)的對(duì)等關(guān)系。根據(jù)稅法等相關(guān)法律，任何經(jīng)濟(jì)主體的“所得”必須在上繳所得稅后，才能保證其利潤(rùn)分配的合法性。所謂利潤(rùn)分配是企業(yè)法人對(duì)稅后凈利潤(rùn)的分配，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)乇硎鰬?yīng)是：法人的合法收益是企業(yè)的稅后凈利。因此，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收益分配實(shí)現(xiàn)之前繳納的所得稅當(dāng)然是一項(xiàng)費(fèi)用。所得稅與利潤(rùn)分配的區(qū)別還表現(xiàn)在所得稅“分配”的依據(jù)是國(guó)家稅法（特殊的契約條款），不是公司的一般財(cái)務(wù)契約：“分配”程序無(wú)需經(jīng)過(guò)公司權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)：“分配”目的是確保公司收益的合法性，“分配”數(shù)額是股東和公司管理者不能直接控制的；所得稅參與“分配”的主體是作為社會(huì)管理者的國(guó)家（政府）（注：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，這是不請(qǐng)自來(lái)的、特殊的“合伙人”。）。

　　其次，所得稅是一項(xiàng)特殊的費(fèi)用，表現(xiàn)在：（1）所得稅既受稅法制約，又必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度。所得稅因稅法的規(guī)定而產(chǎn)生，因之而引起的企業(yè)負(fù)債（或資產(chǎn)）、費(fèi)用的發(fā)生和現(xiàn)金流動(dòng)又必須在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中予以反映。在稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)合一（簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅合一”）的情況下，應(yīng)納稅所得額與稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致，所得稅與一般性質(zhì)相同的事項(xiàng)相比，只是要在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上按其適用所得稅率進(jìn)行一次再計(jì)量，處理的原則沒(méi)有特殊之處。但在稅法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相分離（簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅分離”）的情況下，該事項(xiàng)的處理必須考慮兩類(lèi)法規(guī)的差異，由此導(dǎo)致企業(yè)所得稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)判斷的復(fù)雜化，也只有這時(shí)才需要制定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的難點(diǎn)在于，如何把按稅法處理的所得稅問(wèn)題盡可能恰當(dāng)?shù)匕簇?cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原則反映，盡可能保持財(cái)務(wù)報(bào)告的邏輯一致性。（2）所得稅涉及事項(xiàng)復(fù)雜。所得稅的稅基，既受到前期交易和事項(xiàng)的影響，又受到當(dāng)期公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響；既涉及收入、扣除項(xiàng)目，還涉及資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、固定資產(chǎn)折舊與無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等；既涉及資本類(lèi)項(xiàng)目，也涉及損益類(lèi)項(xiàng)目。所得稅的計(jì)算除了受到一般計(jì)量屬性和計(jì)量單位的影響外，還受到稅率的制約。

　　上述分析說(shuō)明，不能簡(jiǎn)單地將所得稅歸屬于一般費(fèi)用業(yè)務(wù)類(lèi)型，它是一項(xiàng)復(fù)雜的、綜合性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)[1].因此，在設(shè)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)該：

　　1.正視所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的特殊性

　　從確認(rèn)上看，所得稅受到當(dāng)期和以前已發(fā)生的交易和事項(xiàng)確認(rèn)的影響，需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)上再按稅法進(jìn)行修正確認(rèn)。不但要反映所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，還涉及如何處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和稅法對(duì)前期和當(dāng)期事項(xiàng)確認(rèn)差異的納稅影響。

　　從計(jì)量上看，先是對(duì)稅基，它涉及到資產(chǎn)、收入和費(fèi)用的計(jì)量，這種計(jì)量是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)上，再按稅法規(guī)定進(jìn)行修正計(jì)量會(huì)計(jì)利潤(rùn)，進(jìn)而得出應(yīng)稅利潤(rùn)（應(yīng)稅所得額），然后按其適用稅率計(jì)量得出應(yīng)納所得稅額。

　　從所得稅發(fā)生的后果看，這一事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，既影響損益的計(jì)算，又影響資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表的相關(guān)項(xiàng)目，納稅后果影響范圍比較廣。

　　2.正確理解所得稅會(huì)計(jì)方法的局限性

　　任何一種所得稅會(huì)計(jì)方法都不能兼顧所有的會(huì)計(jì)報(bào)表及報(bào)表要素。在納稅影響會(huì)計(jì)法下，以資產(chǎn)負(fù)債表為重心、還是以利潤(rùn)表為重心，其所選擇的所得稅會(huì)計(jì)方法是不同的。

　　（二）所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的（目標(biāo)）

　　《SFAS109：所得稅的會(huì)計(jì)處理》[2]“導(dǎo)言”段指出：“本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)本年或以前年度所產(chǎn)生的所得稅影響的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和報(bào)告。”在“目標(biāo)和基本原則”段指出：“所得稅會(huì)計(jì)處理的第一個(gè)目標(biāo)是確認(rèn)本年應(yīng)付或應(yīng)退稅款的金額。第二個(gè)目標(biāo)是對(duì)已經(jīng)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表或納稅申報(bào)表中確認(rèn)事項(xiàng)的未來(lái)納稅影響確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)。”這隱含著所得稅的目的是專(zhuān)注所得稅對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響。

　　《IAS12：所得稅》[3]“目的”段的第一段明確指出：“本準(zhǔn)則的目的是規(guī)定所得稅的會(huì)計(jì)處理。所得稅會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題概括為如何核算以下所指事項(xiàng)當(dāng)期和未來(lái)納稅后果：（1）在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)（負(fù)債）賬面金額的未來(lái)收回（清償）；（2）在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的當(dāng)期交易和其他事項(xiàng)?！緶?zhǔn)則也涉及未利用可抵扣虧損和未利用稅款抵減產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)、所得稅在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)及與所得稅有關(guān)的信息披露?！迸c美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“目的”沒(méi)有明顯的重心傾向性，揭示了所得稅事項(xiàng)的綜合性。

　　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：所得稅會(huì)計(jì)（征求意見(jiàn)稿）》[4]（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《征求意見(jiàn)稿》）“引言”段借鑒了《IAS12：所得稅》的表達(dá)方式，概括了所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的，但未說(shuō)明所得稅事項(xiàng)與本期及前期發(fā)生的交易事項(xiàng)有關(guān)。這種表述比較簡(jiǎn)練、易懂，但力度不夠。

　　根據(jù)對(duì)所得稅實(shí)質(zhì)的認(rèn)識(shí)，本著易于理解的原則，我們認(rèn)為我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的應(yīng)是：規(guī)范企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。所得稅會(huì)計(jì)的基本問(wèn)題是對(duì)前期或當(dāng)期交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的企業(yè)所得稅納稅義務(wù)和權(quán)利（注：加上權(quán)利和義務(wù)是為了明確所得稅對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告影響的時(shí)間和性質(zhì)。）的會(huì)計(jì)處理。內(nèi)容包括：（1）所得稅相關(guān)的資產(chǎn)（負(fù)債）；（2）所得稅費(fèi)用；（3）有關(guān)所得稅的信息披露。

　?。ㄈ┧枚悤?huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則

　　在明確所得稅會(huì)計(jì)目的的基礎(chǔ)上，進(jìn)而確定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則?！禝AS12：所得稅》在“目的”段提出所得稅會(huì)計(jì)的原則是“要求企業(yè)采用與核算交易和其他事項(xiàng)本身一樣的方法核算其納稅后果?！睆钠鋬?nèi)容看，這一原則表現(xiàn)在：對(duì)所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）、遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）確認(rèn)要符合資產(chǎn)（負(fù)債）確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。在計(jì)量時(shí)，按當(dāng)時(shí)執(zhí)行的稅率計(jì)算，對(duì)所得稅負(fù)債和遞延所得稅負(fù)債不必折現(xiàn)，如同對(duì)其他負(fù)債一樣；對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)，在期末時(shí)要經(jīng)過(guò)評(píng)估確定是否要計(jì)提減值準(zhǔn)備。對(duì)在利潤(rùn)表中確認(rèn)的交易和事項(xiàng)，任何相關(guān)的納稅影響也要在利潤(rùn)表中確認(rèn)。對(duì)直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易和其他事項(xiàng)，任何相關(guān)的納稅影響也直接在權(quán)益中確認(rèn)。

　　《SFAS109：所得稅的會(huì)計(jì)處理》按基本原則和例外原則分別列示，基本原則是：（1）對(duì)本年度納稅申報(bào)表中所列的估計(jì)應(yīng)付或應(yīng)退稅款應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；（2）對(duì)可歸屬于暫時(shí)性差異和移后扣減的估計(jì)未來(lái)納稅影響，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)；（3）當(dāng)期和遞延的所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的計(jì)量是以現(xiàn)行稅法的條款為基礎(chǔ)的，沒(méi)有預(yù)計(jì)稅法或稅率的未來(lái)變動(dòng)；（4）如果有必要，依據(jù)可獲得的證據(jù)，遞延所得稅資產(chǎn)可以被預(yù)期不能實(shí)現(xiàn)的納稅利益抵減。

　　因《IAS12：所得稅》只允許采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所以，該準(zhǔn)則只涉及核算原則。財(cái)政部1995年公布的《征求意見(jiàn)稿》沒(méi)有提及該準(zhǔn)則的原則，如果我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擬采用多種會(huì)計(jì)方法，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則應(yīng)包括會(huì)計(jì)方法選擇的原則，確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)披露原則等。對(duì)擬制定的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的原則，我們認(rèn)為可作如下表述：

　　所得稅會(huì)計(jì)處理的基本原則是按照與企業(yè)核算其他交易、事項(xiàng)相一致的會(huì)計(jì)原則和方法處理企業(yè)所得稅的當(dāng)期和未來(lái)的納稅后果。具體原則是：（1）方法選擇原則：所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)該盡可能降低稅法與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間差異對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告一致性的影響。（2）確認(rèn)與計(jì)量原則：所得稅會(huì)計(jì)處理應(yīng)該全面、可靠地確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)所承擔(dān)的所得稅納稅義務(wù)和享有的相關(guān)權(quán)利。（3）記錄和列報(bào)原則：對(duì)直接影響本期損益的交易和其他事項(xiàng)，其相關(guān)納稅影響在利潤(rùn)表中確認(rèn)；直接在企業(yè)權(quán)益中確認(rèn)的交易和其他事項(xiàng)，任何相關(guān)的納稅影響也直接在權(quán)益中確認(rèn)。（4）披露的原則：所得稅會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該全面、透明地體現(xiàn)企業(yè)所得稅事項(xiàng)之間邏輯關(guān)系和會(huì)計(jì)政策選擇及其結(jié)果。（5）例外原則：如果企業(yè)不需要對(duì)外公開(kāi)披露其會(huì)計(jì)報(bào)告，且稅務(wù)機(jī)關(guān)是其最重要的外部信息使用者，遵循成本效益原則，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理可以從簡(jiǎn)。

　　根據(jù)我們對(duì)企業(yè)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、稅收征管人員的問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果（注：見(jiàn)蓋地主持的財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究課題（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：2003CASC01082）《所得稅會(huì)計(jì)研究報(bào)告》。），我們認(rèn)為目前我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)宜采用應(yīng)付稅款法和債務(wù)法兩種方法。應(yīng)付稅款法在所得稅會(huì)計(jì)處理中完全把所得稅作為與本期配比的費(fèi)用項(xiàng)目，所得稅的確認(rèn)和計(jì)量完全遵照稅法，將稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響充分體現(xiàn)出來(lái)。債務(wù)法的具體分析方法包括利潤(rùn)表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其共同點(diǎn)是把稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同所造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，對(duì)時(shí)間性差異采用跨期攤提的方法，力圖把稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響降低到最少，以確保各種會(huì)計(jì)交易、事項(xiàng)所遵從的法規(guī)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一致性。利潤(rùn)表負(fù)債法考慮了所得稅計(jì)量的特殊性，從利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用出發(fā)，合理反映了所得稅費(fèi)用，但遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債是一個(gè)倒軋數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，不僅考慮所得稅計(jì)量的特殊性，而且從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，從所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的定義出發(fā)，保證了資產(chǎn)、負(fù)債的合理性，但利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用成為一個(gè)倒軋數(shù)。鑒于我國(guó)在傳統(tǒng)上一直比較重視考核企業(yè)利潤(rùn)指標(biāo)的完成情況（注：我國(guó)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》所列示的債務(wù)法的“本期所得稅費(fèi)用”、“本期由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債”的計(jì)算公式，即是利潤(rùn)表債務(wù)法的計(jì)算公式。），即重視利潤(rùn)表，而兩種債務(wù)法的計(jì)算結(jié)果一般差異很少（甚至相同），因此，應(yīng)以利潤(rùn)表債務(wù)法為基準(zhǔn)方法。與債務(wù)法相比，應(yīng)付稅款法簡(jiǎn)單，易于掌握。

　　在所得稅會(huì)計(jì)處理方法的選擇原則中，企業(yè)應(yīng)在準(zhǔn)則限定的兩種方法中選擇，且應(yīng)盡可能選擇債務(wù)法。因?yàn)楝F(xiàn)有企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理沒(méi)有全面反映企業(yè)享有的納稅權(quán)利。如企業(yè)沒(méi)有反映以國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資而享有的稅收優(yōu)惠、沒(méi)有反映以稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損和稅收抵、免的權(quán)利等涉稅事項(xiàng)。會(huì)計(jì)具有社會(huì)性，其確認(rèn)與計(jì)量原則要求所得稅會(huì)計(jì)不但要反映企業(yè)納稅義務(wù)，也要體現(xiàn)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策（企業(yè)應(yīng)享有的稅收利益）。按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露原則的要求，企業(yè)應(yīng)全面披露所得稅會(huì)計(jì)信息，提高所得稅會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。例外原則體現(xiàn)兩點(diǎn)：一是明確小企業(yè)可以采用應(yīng)付稅款法，保持與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一致性；二是要求上司公司應(yīng)采用債務(wù)法（只有債務(wù)法才符合上述前三項(xiàng)具體原則），其他企業(yè)不符合例外要求的，也應(yīng)盡可能選擇債務(wù)法。

　　二、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系

　　所得稅的強(qiáng)制性、固定性決定了所得稅事項(xiàng)是任何一個(gè)企業(yè)（注：繳納個(gè)人所得稅的合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)除外。）不可回避的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因此，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)屬于通用（基本）業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。本文要探討的問(wèn)題是企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響。

　　按照我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系的設(shè)想，從性質(zhì)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同屬于技術(shù)性會(huì)計(jì)規(guī)范；從規(guī)范層次上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度同屬于部門(mén)規(guī)章；從會(huì)計(jì)功能定位上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)高于會(huì)計(jì)制度（注：理論界對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系認(rèn)識(shí)不一，有人主張應(yīng)以具體準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度。在會(huì)計(jì)規(guī)范層次設(shè)計(jì)中，基本準(zhǔn)則高于具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度應(yīng)無(wú)異議。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度在較長(zhǎng)期內(nèi)共存是我國(guó)現(xiàn)實(shí)的需要，由于頒布的時(shí)間不同，當(dāng)兩者有矛盾時(shí)，應(yīng)及時(shí)以適宜的方式予以協(xié)調(diào)。）；從側(cè)重點(diǎn)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露，會(huì)計(jì)制度側(cè)重于會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表編報(bào)，兩者相輔相成。我國(guó)2001年開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是適用于各類(lèi)企業(yè)（金融企業(yè)和小企業(yè)除外）的會(huì)計(jì)制度，2002年起實(shí)施的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是適用于金融、保險(xiǎn)、證券企業(yè)的特殊行業(yè)會(huì)計(jì)制度，從2005年起執(zhí)行的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》則是適用于設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的“不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)”。本著會(huì)計(jì)制度盡可能與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的原則，凡是已經(jīng)出臺(tái)具體準(zhǔn)則的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)制度都吸收了具體準(zhǔn)則的規(guī)定。其中對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理，“三種企業(yè)會(huì)計(jì)制度”仍然沿用了1994年《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》[5]的處理辦法。對(duì)于會(huì)計(jì)制度和稅法的關(guān)系問(wèn)題，2003年國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文頒發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》。對(duì)于特殊交易和事項(xiàng)的所得稅會(huì)計(jì)處理，2003年財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》。擬議中的《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是關(guān)于企業(yè)所得稅涉稅業(yè)務(wù)的具體準(zhǔn)則，它應(yīng)是在《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》的基礎(chǔ)上制定的更為規(guī)范的法規(guī)性文件。由于目前已頒布的其他具體準(zhǔn)則沒(méi)有涉及所得稅問(wèn)題，會(huì)計(jì)制度對(duì)所得稅核算應(yīng)與《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相協(xié)調(diào)，因此，擬議中《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》完全可以在一個(gè)較高的平臺(tái)上構(gòu)建合乎中國(guó)國(guó)情與國(guó)際環(huán)境的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)該考慮《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的影響。2004年，財(cái)政部頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》“總說(shuō)明”（三）中規(guī)定：“符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。按照本制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定；選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)，不能在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定?！痹凇皶?huì)計(jì)科目使用說(shuō)明”中，“5701所得稅”的解釋是：“本科目核算小企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，小企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期所得稅金額，借記本科目，貸記”應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅“科目。小企業(yè)收到因多計(jì)等原因而退還的所得稅，應(yīng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。小企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的所得稅返還款，借記”銀行存款“科目，貸記本科目?？梢?jiàn)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)，更多地考慮了小企業(yè)會(huì)計(jì)核算目的和信息使用者的需要，與《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》不完全銜接。這種制度設(shè)計(jì)不僅可以降低小企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算成本，而且還體現(xiàn)求真務(wù)實(shí)的制度設(shè)計(jì)理念。我們認(rèn)為，如果所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于除小企業(yè)之外的所有企業(yè)，會(huì)有利于企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化；如果所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按企業(yè)通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則來(lái)設(shè)計(jì)，則應(yīng)該對(duì)小企業(yè)是否適用問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究，并明確處理意見(jiàn)。

　　三、所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化策略

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是大勢(shì)所趨，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)不能不考慮所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)。從國(guó)外所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷過(guò)程看，所得稅會(huì)計(jì)處理方法經(jīng)歷了從納稅影響法、遞延法、債務(wù)法等多種方法并存到單一的債務(wù)法的過(guò)程；對(duì)時(shí)間性差異經(jīng)歷了當(dāng)期計(jì)列法→部分分?jǐn)偡ā娣謹(jǐn)偡ǖ娜齻€(gè)發(fā)展階段；對(duì)遞延所得稅處理經(jīng)歷了由遞延所得稅借項(xiàng)或貸項(xiàng)、到遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量的過(guò)程。在會(huì)計(jì)全球化的進(jìn)程中，西方發(fā)達(dá)國(guó)家所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異越來(lái)越少。

　　馮淑萍提出，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從根本上來(lái)講，可以分為四類(lèi)（注：這四類(lèi)是：（1）中國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同。（2）中國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在形式上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，但由于中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻并不相同。（3）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家可能已經(jīng)比較普遍，但是在中國(guó)目前的發(fā)展階段可能還沒(méi)有，或者剛剛起步。（4）中國(guó)特有的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家是沒(méi)有的或者在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中沒(méi)有規(guī)范的。），對(duì)于不同種類(lèi)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)將采取不同的國(guó)際化策略（注：參見(jiàn)馮淑萍：《中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)研究》2004年第1期。）。仔細(xì)對(duì)照分析，所得稅會(huì)計(jì)肯定不屬于第三、四類(lèi)，但列入第一、二類(lèi)也不一定完全恰當(dāng)。我國(guó)的所得稅交易事項(xiàng)在形式上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告相同，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也相同，因此，應(yīng)不屬于第二類(lèi)，但它也不完全屬于與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告所處的環(huán)境和實(shí)質(zhì)都相同的第一類(lèi)，因?yàn)橹袊?guó)缺乏直接采用《IAS12：所得稅》的環(huán)境。

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)準(zhǔn)則的基石選擇（fundamental buiding blocks of accounting standards）

　?。ㄗⅲ涸诿绹?guó)證券交易委員會(huì)關(guān)于“對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告采用以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)體系的研究”（SEC，2003）報(bào)告中，明確提出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的基石的概念。資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀作為會(huì)計(jì)要素的定義和分類(lèi)的基本方法，被奉為“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建立的基石”?！霸谫Y產(chǎn)負(fù)債觀下，準(zhǔn)則制定者在為一類(lèi)交易制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，首先會(huì)試圖定義和規(guī)范由此類(lèi)交易產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。然后根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。相反，收入費(fèi)用觀要求準(zhǔn)則制定者在制定準(zhǔn)則時(shí)，首先考慮與某類(lèi)交易相關(guān)的收入和費(fèi)用的直接確認(rèn)和計(jì)量。在這種觀點(diǎn)下，資產(chǎn)負(fù)債表成了利潤(rùn)表的附表，包含了資產(chǎn)、負(fù)債和其他用以保持資產(chǎn)負(fù)債表平衡的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和遞延項(xiàng)目。”）

　　在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)建中，所遇到的難題之一就是資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表孰為重心的問(wèn)題。所得稅現(xiàn)有的會(huì)計(jì)處理方法反映了對(duì)所得稅事項(xiàng)不同深度的認(rèn)識(shí)，體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)重心的選擇上。

　　應(yīng)付稅款法在所得稅會(huì)計(jì)處理中完全把所得稅作為與本期配比的費(fèi)用項(xiàng)目，所得稅的確認(rèn)和計(jì)量完全遵照稅法，將稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響充分體現(xiàn)出來(lái)，是稅法導(dǎo)向的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。在納稅影響會(huì)計(jì)法中，遞延法將稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同造成會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，對(duì)時(shí)間性差異采用跨期攤提的方法，試圖把稅法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的影響降低到最少，以確保各種會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)所遵從的法規(guī)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的一致性。但是，它忽視了所得稅事項(xiàng)計(jì)量的特殊性，在稅率或稅基變動(dòng)時(shí)，沒(méi)有考慮稅率或稅基變動(dòng)對(duì)時(shí)間性差異的影響，導(dǎo)致遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表中成為一個(gè)“隨叫項(xiàng)目”。利潤(rùn)表負(fù)債法考慮了所得稅計(jì)量的特殊性，從利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用出發(fā)，合理反映了所得稅費(fèi)用，但遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債是一個(gè)倒軋數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法，不僅考慮所得稅計(jì)量的特殊性，而且從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，從所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的定義出發(fā)，保證了資產(chǎn)、負(fù)債的合理性，但利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用成為一個(gè)倒軋數(shù)[6].正因?yàn)槿魏我环N所得稅會(huì)計(jì)方法都不能兼顧資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，所以，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基石是資產(chǎn)負(fù)債觀、還是收入費(fèi)用觀是一個(gè)非常重要的問(wèn)題。

　　從表面上看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基石選擇是一個(gè)理論問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)反映了信息使用者的偏好和市場(chǎng)環(huán)境特點(diǎn)。20世紀(jì)60年代末70年代初，隨著跨國(guó)公司和貿(mào)易全球化的發(fā)展，資本市場(chǎng)已經(jīng)突破了國(guó)界，科技競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，經(jīng)濟(jì)危機(jī)頻繁發(fā)生，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。這導(dǎo)致了企業(yè)管理從戰(zhàn)術(shù)管理向戰(zhàn)略管理發(fā)展，資本市場(chǎng)投資者和潛在投資者出于戰(zhàn)略決策的需求，比以前更重視企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和長(zhǎng)期營(yíng)利能力。為了適應(yīng)企業(yè)決策管理的需要，以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架為代表的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，轉(zhuǎn)變了研究思路，將資產(chǎn)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心概念，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)的嚴(yán)密界定，逐步建立起一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告體系。在該體系下，資產(chǎn)負(fù)債表成為會(huì)計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)，利潤(rùn)表退居到第二位。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，資產(chǎn)及負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容，資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯合理性受到重視，不允許不符合資產(chǎn)、負(fù)債定義的任何項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表。

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)相關(guān)的利益主體非常重視利潤(rùn)指標(biāo)。從監(jiān)管方面看，在資本市場(chǎng)上，公司的上市和停市、退市等市場(chǎng)監(jiān)管條件主要偏重于利潤(rùn)指標(biāo)；從投資方看，資本市場(chǎng)流通投不到總股份的30%，機(jī)構(gòu)投資者處于初創(chuàng)階段，廣大散戶投資者重投機(jī)套利，市場(chǎng)投資理念偏重炒題材、炒內(nèi)幕和短期投資為主，許多公司股價(jià)有悖于公司業(yè)績(jī)（注：2001年9月17中國(guó)景氣監(jiān)測(cè)中心和中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道聯(lián)合調(diào)查顯示，40.2%股民認(rèn)為股價(jià)與公司業(yè)績(jī)背離。）。從對(duì)管理層業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)看，也比較重視利潤(rùn)指標(biāo)。這說(shuō)明目前中國(guó)證券市場(chǎng)不夠重視企業(yè)的長(zhǎng)期營(yíng)利能力和財(cái)務(wù)狀況，因此，導(dǎo)致了我國(guó)以利潤(rùn)表為重心的現(xiàn)狀。這是我們?cè)谔接懰枚悤?huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化時(shí)，不得不考慮的一個(gè)重要因素。

　?。ǘ┒惙ê蜁?huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異程度

　　稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異越大，協(xié)調(diào)的可能性越小，所得稅會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)所得稅相關(guān)信息的影響就越大。當(dāng)稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致或基本一致時(shí)，尤其是時(shí)間性差異很少時(shí)，沒(méi)有必要選用納稅影響會(huì)計(jì)法；但在稅法和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，尤其是時(shí)間性差異較大時(shí)，采用納稅影響會(huì)計(jì)法提供的信息價(jià)值會(huì)大于應(yīng)付稅款法；從有用性看，債務(wù)法提供的信息又大于遞延法。隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的深入和稅法的不斷完善，所得稅會(huì)計(jì)差異越來(lái)越大，應(yīng)付稅款法已不能滿足企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算的要求。但是，在股份經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、上市公司數(shù)量較少的情況下，對(duì)大量中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)納稅仍然是會(huì)計(jì)核算的主要目的。因此，如果采用單一的負(fù)債法，難以滿足我國(guó)所有企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的要求。如何評(píng)估目前和下一步“兩稅合一”（注：指內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的合一。）后，稅法與會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的差異程度和性質(zhì)，這是在考慮所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化時(shí)必須考慮的又一個(gè)問(wèn)題。

　?。ㄈ?huì)計(jì)人員能力對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法選擇的影響

　　隨著所得稅會(huì)計(jì)方法的演進(jìn)，會(huì)計(jì)方法的技術(shù)難度也在不斷提高，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力不斷提出新的挑戰(zhàn)。在我國(guó)1200萬(wàn)會(huì)計(jì)人員中，具有高學(xué)歷、高職稱(chēng)的人還不多，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方法的理解和掌握并不熟練。如果現(xiàn)在選擇與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全接軌，不但會(huì)加大制度的轉(zhuǎn)換成本，而且還可能會(huì)遭到廣大會(huì)計(jì)人員的抵制，這是我們不能不預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果。

　?。ㄋ模┺D(zhuǎn)換成本對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的影響

　　在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中，還應(yīng)該考慮改革的成本效益問(wèn)題，即由此增加的制度轉(zhuǎn)換成本（包括設(shè)計(jì)調(diào)研成本、會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)成本、賬目調(diào)整成本、新準(zhǔn)則適用期效率損失成本等）與制度轉(zhuǎn)換收益（提高所得稅信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，加快中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化程度，方便國(guó)際資本流動(dòng)等）的比較。如果制度轉(zhuǎn)換凈收益不能被利益集團(tuán)合理預(yù)期，在以民主決策為基本原則的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式下，所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化改革方案將難以通過(guò)。目前，影響中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的主要利益集團(tuán)是市場(chǎng)監(jiān)管者、國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員、投資者、國(guó)際會(huì)計(jì)公司和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等，他們對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的態(tài)度決定所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐。

　?。ㄎ澹┠壳拔覈?guó)上市公司缺乏選擇國(guó)際通行所得稅會(huì)計(jì)方法的動(dòng)力

　　相對(duì)于數(shù)目眾多中國(guó)各類(lèi)企業(yè)，相對(duì)于廣大的國(guó)內(nèi)、外投資者和潛在投資者，僅有1400多家（截至2004年底）的上市公司顯得供給不足。因此，企業(yè)在資本市場(chǎng)上感受不到強(qiáng)大的籌資壓力，信息披露透明度被認(rèn)為低于發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)。這是中國(guó)企業(yè)難以列入《商業(yè)周刊》的《全球最具價(jià)值品牌百?gòu)?qiáng)》榜單的原因之一（注：《商業(yè)周刊》旗下的國(guó)際品牌公司的評(píng)估方法是，計(jì)算品牌的總收入，根據(jù)J.P.摩根、花旗集團(tuán)和摩根斯坦利等公司分析師的分析報(bào)告，預(yù)測(cè)該品牌五年的純利潤(rùn)，再減去擁有有形資產(chǎn)的費(fèi)用成本，包括運(yùn)營(yíng)成本、稅收等。同時(shí)，通過(guò)對(duì)市場(chǎng)分析和對(duì)行業(yè)中的管理層問(wèn)訊來(lái)辨別以上變量，最后確認(rèn)該品牌的實(shí)力，包括該品牌的市場(chǎng)領(lǐng)導(dǎo)力、品牌穩(wěn)定性和全球普及率，從而推算出日后品牌利潤(rùn)。不能滿足對(duì)今后5年該品牌的純利潤(rùn)預(yù)測(cè)的“苛刻”標(biāo)準(zhǔn)，讓分析師“看清未來(lái)”，這是中國(guó)企業(yè)沒(méi)能入選的關(guān)鍵原因之一。），如果公司缺乏信息披露的責(zé)任感，就不會(huì)重視所得稅會(huì)計(jì)信息的披露，也就不會(huì)在意不同所得稅會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，而僅僅關(guān)注于所得稅會(huì)計(jì)方法的復(fù)雜程度。根據(jù)2003年年報(bào)披露，在1287家上市公司中，其中1250家選擇應(yīng)付稅款法；再根據(jù)2004年的年報(bào)披露，有3家上市公司所得稅會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，在新增的115家上市公司中，采用納稅影響會(huì)計(jì)法公司只有2家（遞延法、債務(wù)法各一家），即采用應(yīng)付稅款法的上市公司高達(dá)97%（注：感謝盧強(qiáng)博士、周宇飛碩士等提供的數(shù)據(jù)。），這就充分說(shuō)明，目前我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)注程度甚低。資本市場(chǎng)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的強(qiáng)大推動(dòng)力，如果上市公司缺乏所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的動(dòng)力，必將會(huì)影響我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)。

　　綜上考慮，我們的初步意見(jiàn)是：目前，我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則直接、完全借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為時(shí)尚早。我們贊同借鑒英、法、德、日的雙軌制辦法，設(shè)計(jì)兩種所得稅方法，分別適用于不同企業(yè)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，可明確所得稅會(huì)計(jì)方法的“過(guò)渡”處理原則。在兩種債務(wù)法對(duì)會(huì)計(jì)信息影響效果和可接受性評(píng)估的基礎(chǔ)上，選擇其中一種方法作為基準(zhǔn)方法。從我們問(wèn)卷反饋信息和對(duì)兩種方法本身技術(shù)特點(diǎn)及效果比較看，目前選擇利潤(rùn)負(fù)債表法比較合適，待條件具備時(shí)，再改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。同時(shí)，加大所得稅會(huì)計(jì)政策選擇和變更的披露力度，進(jìn)一步完善所得稅會(huì)計(jì)的信息披露制度。

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　　[3]　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2002）[Z].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2003. 145-167.

　　[4]　財(cái)政部會(huì)計(jì)司。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第X號(hào)：所得稅（征求意見(jiàn)稿）[Z].1995.

　　[5]　財(cái)政部。（94）財(cái)會(huì)字第25號(hào)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》。

　　[6]　蓋地，李韜。企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法探討。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)[J]. 2005，（1）：26-28.