按現(xiàn)行稅法規(guī)定，國家對公司制會計師事務所征稅：既按營業(yè)收入的5%征收營業(yè)稅和按營業(yè)稅額征收附加稅；又按收入總額減去準予扣除項目金額（允許稅前扣除的部分）后的應稅所得額的33%（年應稅所得額3萬元以下的18%；3萬元至10萬元的27%）征收企業(yè)所得稅。尤其是會計師事務所支付給員工的勞動報酬，國家既要向員工個人征收一道個人所得稅，又要對超過國家規(guī)定的計稅工資標準（800至960元）部分，再向會計師事務所征收一道33%的企業(yè)所得稅。國家對會計師事務所支付給員工的超過計稅工資標準部分的勞動報酬再征收一道企業(yè)所得稅，使得會計師事務所實際支付給員工的勞動報酬不能據(jù)實在稅前扣除，這是會計師事務所稅收負擔過重的最主要原因，本文就此作一淺析。

　　會計師事務所是“人合”組織，其最主要的資本是“人力智本”而不是“物質(zhì)資本”，以此相適應其最主要的成本是支付給員工的勞動報酬。據(jù)筆者對某省2003年度206家會計師事務所匯總數(shù)據(jù)的測算，支付給員工的勞動報酬年人均達37，000元，勞動報酬總支出占業(yè)務總收入的35.65%，占總成本支出（不含計提的風險基金）的60%左右。按單個會計師事務所測算，其員工報酬支出占業(yè)務收入的比例：51%以上的有26家，占會計師事務所總數(shù)的12.6%；41%—50%的有59家，占會計師事務所總數(shù)的28.6%；31%—40%的有85家，占會計師事務所總數(shù)的41.2%；21%—30%的有27家，占會計師事務所總數(shù)的13.1%；20%以下的有9家，占會計師事務所總數(shù)的4.3%.

　　為什么會計師事務所的勞動報酬支出如此之高？為什么要向其員工支付較高的勞動報酬？這是由注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特殊性和員工素質(zhì)決定的，否則，會計師事務所既聘不到、也留不住高素質(zhì)的優(yōu)秀人才。

　　第一、在會計師事務所從業(yè)的人員一般具有本科以上學歷，大部分人員還具有注冊會計師、注冊資產(chǎn)評估師、注冊稅務師等執(zhí)業(yè)資格，由于其自身專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務水平、工作能力以及自身價值普遍較高，會計師事務所必然要支付與其自身價值相應的勞動報酬。

　　第二，注冊會計師職業(yè)風險大，按照現(xiàn)行有關法律規(guī)定，注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員，哪怕是執(zhí)業(yè)過失，根據(jù)不同程度，也有可能要承擔行政責任或民事賠償責任或刑事責任。也就是說注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)人員要冒被吊銷執(zhí)業(yè)資格、賠得傾家蕩產(chǎn)、甚至坐牢的風險。高風險的職業(yè)也必然要支付較高的勞動報酬。

　　第三，在會計師事務所從業(yè)的人員，其一年的實際工作日和一天的實際工作時間，大大超過國家的規(guī)定。1至5月分，員工不僅雙休息日要加班，而且每天的實際工作時間普遍在10小時以上，如果按照國家規(guī)定的每月工作天數(shù)和每一天的工作小時折算，會計師事務所員工的實際工作時間，一個月相當于兩個月，故而支付給員工的勞動報酬中也必須考慮加班、加點因素。

　　第四，在會計師事務所從業(yè)的人員，每年都要投入很多的時間、精力和財力，參加專業(yè)技能培訓、更新專業(yè)知識或報考相關執(zhí)業(yè)資格，對自身的人力資本不斷進行投資，以持續(xù)保持和提高自身的專業(yè)勝任能力。所以，會計師事務所員工取得的勞動報酬中也應包含學習培訓等“人力智本”再投資的成本。

　　由此可見，會計師事務所支付較高的勞動報酬給員工以及勞動報酬占總成本的大部分，這是由注冊會計師行業(yè)的職業(yè)特殊性決定的。但是，國家的現(xiàn)行稅收政策，沒有考慮注冊會計師行業(yè)的特殊性，與制造業(yè)、流通業(yè)和一般服務業(yè)等行業(yè)一樣對待，按照相同的計稅工資標準扣除員工的勞動報酬，會計師事務所實際支付給員工的勞動報酬不允許據(jù)實全額在稅前扣除。

　　注冊會計師制度是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，同時又是保障市場經(jīng)濟健康有序運行必不可少的社會監(jiān)督力量。注冊會計師事業(yè)在各級政府的重視和扶持下，得到了較快的發(fā)展并具有一定的規(guī)模，但是，與我國建立市場經(jīng)濟體制的要求以及企業(yè)的需求相比，無論是注冊會計師的數(shù)量及其素質(zhì)，還是其提供的服務種類及服務質(zhì)量，均有較大的差距，繼續(xù)需要各級政府部門的大力扶持。尤其是我國加入WTO后，注冊會計師行業(yè)將面臨更為激烈的會計市場和優(yōu)秀人才的國際競爭。在稅收政策方面，國內(nèi)會計師事務所與國際會計公司之間存在很大的差別，國際會計公司支付給員工的勞動報酬允許全額在稅前扣除，同樣的勞動報酬承擔著不同的稅收負擔。鑒此，吁請國家盡快完善注冊會計師行業(yè)的稅收政策，減輕會計師事務所的稅負。具體來說，就是降低營業(yè)稅稅率（3%），允許稅前據(jù)實全額扣除支付給員工的勞動報酬等。