摘　要：文章從四個(gè)方面具體闡述了建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的措施。

　　關(guān)鍵詞：組織機(jī)構(gòu)　審計(jì)　會(huì)計(jì)人員素質(zhì)　外部監(jiān)督

　　會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象與社會(huì)環(huán)境、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有關(guān)，但單位內(nèi)部控制弱化是一個(gè)更重要的因素。因此，建立和加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制合理設(shè)計(jì)并有效實(shí)施，才能杜絕會(huì)計(jì)造假等舞弊行為的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。

　　一、設(shè)置健全的、有層次的組織機(jī)構(gòu)

　　首先，將會(huì)計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門，實(shí)行會(huì)計(jì)人員統(tǒng)管統(tǒng)派制。將會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中獨(dú)立出來，納入各級(jí)會(huì)計(jì)委派機(jī)構(gòu)中。會(huì)計(jì)人員的任免、獎(jiǎng)懲、工資、福利等均由會(huì)計(jì)人員委派機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。其次，組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要貫徹職務(wù)相分離的原則，根據(jù)責(zé)權(quán)利相結(jié)合精簡(jiǎn)、高效的原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不允許由一人單獨(dú)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。最后，根據(jù)所設(shè)置的崗位，挑選、培訓(xùn)忠于職守、精明強(qiáng)干、訓(xùn)練有素和責(zé)任心強(qiáng)的人去承擔(dān)是內(nèi)控制度成敗的關(guān)鍵。

　　1.內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它是對(duì)內(nèi)部控制的檢查和再控制。在單位內(nèi)部設(shè)置專職審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過審計(jì)人員經(jīng)常和定期的審計(jì)活動(dòng)，達(dá)到消除隱患、改進(jìn)管理、提高效益，以消除影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的各種因素，它是落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要保證。一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須要有內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督執(zhí)行，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，糾正偏差，修訂并完善制度。

　　企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，完善內(nèi)部控制的組織設(shè)置，關(guān)鍵要把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，按照不相容職務(wù)相分離的原則，科學(xué)劃分企業(yè)內(nèi)部各部門的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)包括以下幾個(gè)方面：規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過程，使每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度；明確內(nèi)部審計(jì)工作范圍，保證企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)；提高審計(jì)人員素質(zhì)，把好內(nèi)部審計(jì)關(guān)；使內(nèi)部審計(jì)外部化，即一方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員與外部審計(jì)之間的協(xié)調(diào)配合，另一方面與專業(yè)的會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他機(jī)構(gòu)簽約，由其提供職業(yè)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受董事會(huì)或者總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審計(jì)會(huì)計(jì)賬目，還包括稽核、評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否完善和各職能部門執(zhí)行指定職能的履行效率，并向企業(yè)最高管理部門報(bào)告內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

　　2.社會(huì)審計(jì)。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展可以促使審計(jì)工作從全面詳細(xì)性審計(jì)發(fā)展為制度基礎(chǔ)性審計(jì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與社會(huì)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，有利于社會(huì)審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完善性和實(shí)際執(zhí)行的有效性審計(jì)中提出積極有效建議，幫助企業(yè)完善會(huì)計(jì)制度體系。

　　三、提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

　　會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制至關(guān)重要。會(huì)計(jì)人員的誠實(shí)狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識(shí)以及工作能力、創(chuàng)新能力等方面素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對(duì)內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯(cuò)誤、判斷失誤、曲解等都會(huì)造成內(nèi)部控制失效。因此，提高財(cái)會(huì)、審計(jì)部門專業(yè)人員的知識(shí)水平和專業(yè)勝任能力， 特別是以誠信為標(biāo)志的職業(yè)道德水平顯得尤其重要。

　　首先，會(huì)計(jì)工作是一種專業(yè)性很強(qiáng)的工作，要當(dāng)一名稱職的會(huì)計(jì)工作者，不僅要有崇高的職業(yè)道德境界，而且要掌握會(huì)計(jì)理論知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和制度。善于運(yùn)用經(jīng)濟(jì)方法和法律手段，解決會(huì)計(jì)工作中的各種問題?！按蜩F必先自身硬”，專業(yè)人員必須要有良好的職業(yè)道德、廣博的知識(shí)水平、精湛的業(yè)務(wù)能力，不斷更新知識(shí)，才能及時(shí)應(yīng)對(duì)客觀環(huán)境的變化，準(zhǔn)確把握政策的精神，切實(shí)貫徹相關(guān)的制度，把本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作做好。其次，會(huì)計(jì)人員應(yīng)深入學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，不斷接受法制教育，加強(qiáng)自身思想品德修養(yǎng)，逐步完善自己的品行，忠于職守，堅(jiān)持原則，樹立遵紀(jì)守法，廉潔奉公的良好形象。再次，應(yīng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，重點(diǎn)是實(shí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證書制度。應(yīng)完善會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，包括會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)教育兩方面的內(nèi)容。最后，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的人才管理機(jī)制?？刂剖菍?duì)舞弊的防范，控制是對(duì)人的行為約束、對(duì)人的權(quán)力限制，要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能得到有效的發(fā)揮，需要有高素質(zhì)的人才作保證。

　　四、完善外部監(jiān)督機(jī)制

　　為保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，應(yīng)特別加強(qiáng)外部監(jiān)督，完善外部監(jiān)督機(jī)制，遏制弱化企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為的發(fā)生。應(yīng)充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

　　1.通過中介組織，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有關(guān)“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中，通過評(píng)價(jià)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少因決算報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而導(dǎo)致發(fā)表不準(zhǔn)確審計(jì)意見的可能性降到最低限度。全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)簽證制度，未經(jīng)審計(jì)簽證的會(huì)計(jì)報(bào)表不具法律效力，以充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用。同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)信息審查簽證要制定具體的處罰措施，對(duì)弄虛作假和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，應(yīng)嚴(yán)肅處理。情節(jié)嚴(yán)重的給予經(jīng)濟(jì)處罰、行政處分直至追究刑事責(zé)任。

　　2.要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的作用。財(cái)政、稅收、審計(jì)等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，增強(qiáng)威懾力，各部門合理分工，相互協(xié)調(diào)，形成有效的監(jiān)督合力和制衡機(jī)制。在管理者內(nèi)部控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律、法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)法力度，對(duì)不能加強(qiáng)企業(yè)自身內(nèi)部控制、違反法律法規(guī)、導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，要依法追究管理者的責(zé)任。

　　政府應(yīng)逐步建立和完善有關(guān)的法律法規(guī)，引導(dǎo)企業(yè)從內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)控制度兩個(gè)方面建立和完善內(nèi)部控制，規(guī)范企業(yè)行為，防止會(huì)計(jì)信息失真，杜絕資金往來、對(duì)外投資、資產(chǎn)處置等的違法亂紀(jì)行為。確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的完整，防止欺詐和舞弊行為。

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