選擇最佳的應(yīng)稅消費品加工方式降低稅負(fù)

　　企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工：

　　◎ 自行加工應(yīng)稅消費品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計算繳納消費稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品的，不用繳納消費稅。用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

　　◎ 委托加工的應(yīng)稅消費品應(yīng)由受托方代收代繳消費稅；委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷售。繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣；直接對外銷售的，不再繳納消費稅。

　　企業(yè)進行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品籌劃時按應(yīng)稅消費品加工方式進行測算，選擇消費稅負(fù)最低的方案，現(xiàn)舉例分析對比如下：

　　（一）選擇自行加工應(yīng)稅消費品方案

　　1、選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案

　　【例1】A卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準(zhǔn)備由一車間加工成煙絲，預(yù)計加工費為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預(yù)計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后工費為220萬元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預(yù)計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費稅稅額＝1500×45%＝675（萬元）

　　A陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤＝（1500－200－220－80－675）×（1－25%）＝243.75（萬元）

　　2、選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案

　　【例2】A卷煙廠購進已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元（注：已經(jīng)繳納消費稅煙絲價值495萬元計算參見例3），準(zhǔn)備投入加工費80萬元繼續(xù)加工成甲類卷煙對外出售，預(yù)計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A卷煙廠用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅稅額＝1500×45%－495×30%＝526.50（萬元）

　　A卷煙廠稅后利潤＝（1500－495－80－526.50）×（1－25%）＝298.88（萬元）

　　（二）選擇委托加工應(yīng)稅消費品方案

　　1、選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案

　　【例3】A卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準(zhǔn)備委托B卷煙廠加工成煙絲，預(yù)計加工費為220萬元，加工后煙絲由A卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預(yù)計加工費為80萬元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　委托B卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費稅稅額＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（萬元）

　　A卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額＝1500×45%－180＝495（萬元）

　　A卷煙廠稅后利潤＝（1500－200－220－80－495）×（1－25%）＝378.75（萬元）

　　2、選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案

　　【例4】A卷煙廠購進一批煙葉價值200萬元，準(zhǔn)備委托B卷煙廠直接加工成甲類卷煙，預(yù)計加工費為300萬元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后A卷煙廠全部收回對外出售，預(yù)計不含稅銷售收入為1500萬元，甲類卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　B卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費稅稅額＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（萬元）

　　A卷煙廠收回甲類卷煙對外出售時不再繳納消費稅。

　　A卷煙廠稅后利潤＝（1500－200－300－409.09）×（1－25%）＝443.18（萬元）

　　從以上四個案例A卷煙廠稅后利潤的計算結(jié)果進行選擇，第一應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷售方案；第二應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷售方案；第三應(yīng)選擇用外購已納消費稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案；第四應(yīng)選擇自行購進原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費品對外銷售方案。

　　以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式應(yīng)稅消費品的稅基不同，自行加工的應(yīng)稅消費品，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格，稅負(fù)最重，購買應(yīng)稅消費品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經(jīng)繳納消費稅稅額，稅負(fù)相對較輕，委托加工應(yīng)稅消費品，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格，其往往低于產(chǎn)品銷售價格，而低于的這一部分，實際上未繳納消費稅，故稅負(fù)最輕。