改變成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售包裝方式降低稅負(fù)

　　《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已經(jīng)修訂并分別由國(guó)務(wù)院令[2008]第539號(hào)及財(cái)政部令[2008]第051號(hào)發(fā)布，自2009年1月1日起施行。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售本條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，其稅負(fù)的高低直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，企業(yè)通過(guò)消費(fèi)稅稅收籌劃，降低消費(fèi)稅負(fù)，可提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　改變成套消費(fèi)品的銷(xiāo)售包裝方式，降低消費(fèi)稅負(fù)案例解析——

　　【案例】甲酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類(lèi)糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價(jià)值60元的成套禮品酒進(jìn)行銷(xiāo)售，這兩種酒的出廠價(jià)分別為：40元/瓶、20元/瓶，均為1斤裝。該月共銷(xiāo)售5萬(wàn)套禮品酒。這兩種酒的消費(fèi)稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元＋銷(xiāo)售額×20%；果酒按銷(xiāo)售額×10%。

　　【計(jì)算】按《消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品（以下簡(jiǎn)稱(chēng)應(yīng)稅消費(fèi)品），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量；未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。甲酒業(yè)公司采用“先包裝后銷(xiāo)售”方式銷(xiāo)售5萬(wàn)套禮品酒屬于“兼營(yíng)”行為。同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售，不能分別核算銷(xiāo)售額，因此，應(yīng)按從高原則，即適用糧食白酒的消費(fèi)稅計(jì)算方法計(jì)稅。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）。

　　【籌劃】對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式，采用“先銷(xiāo)售后包裝”的方式將兩種酒分別核算銷(xiāo)售額，同時(shí)在銷(xiāo)售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，在消費(fèi)者購(gòu)買(mǎi)兩種酒后再用禮品盒進(jìn)行組合包裝，該公司可按兩種酒銷(xiāo)售額分別計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝50 000×（0.5＋40×20%）＋20×50 000×10%＝525 000（元）。

　　由此可見(jiàn)，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式由“先包裝后銷(xiāo)售”改為“先銷(xiāo)售后包裝”節(jié)約消費(fèi)稅稅款＝650 000－525 000＝125 000（元）。