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中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第51號

頒布時(shí)間:2008-12-18 15:09:57.000 發(fā)文單位:財(cái)政部 國家稅務(wù)總局

  第一條 根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡稱條例),制定本細(xì)則。

  第二條 條例第一條所稱單位,是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。

  條例第一條所稱個(gè)人,是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

  條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi),是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

  第三條 條例所附《消費(fèi)稅稅目稅率表》中所列應(yīng)稅消費(fèi)品的具體征稅范圍,由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

  第四條 條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品,是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  第五條 條例第四條第一款所稱銷售,是指有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)。

  前款所稱有償,是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。

  第六條 條例第四條第一款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品,自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

  條例第四條第一款所稱用于其他方面,是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

  第七條 條例第四條第二款所稱委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。

  委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的,不再繳納消費(fèi)稅。

  委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

  第八條 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,根據(jù)條例第四條的規(guī)定,分列如下:

 ?。ㄒ唬┘{稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為:

  1. 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

  2.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;

  3.采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;

  4.采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

 ?。ǘ┘{稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。

 ?。ㄈ┘{稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。

  (四)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  第九條 條例第五條第一款所稱銷售數(shù)量,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為:

 ?。ㄒ唬╀N售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量;

  (二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量;

 ?。ㄈ┪屑庸?yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量;

 ?。ㄋ模┻M(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

  第十條 實(shí)行從量定額辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品,計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)如下:

  (一) 黃酒 1噸=962升

 ?。ǘ?啤酒 1噸=988升

 ?。ㄈ?汽油 1噸=1388升

  (四) 柴油 1噸=1176升

 ?。ㄎ澹?航空煤油 1噸=1246升

  (六) 石腦油 1噸=1385升

 ?。ㄆ撸?溶劑油 1噸=1282升

 ?。ò耍?潤滑油 1噸=1126升

 ?。ň牛?燃料油 1噸=1015升

  第十一條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的,其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率,確定后1年內(nèi)不得變更。

  第十二條 條例第六條所稱銷售額,不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的,在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為:

  應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

  第十三條 應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

  對既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。

  第十四條 條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi):

  (一)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:

  1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的;

  2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

 ?。ǘ┩瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):

  1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

  2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù);

  3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

  第十五條 條例第七條第一款所稱納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,是指依照條例第四條第一款規(guī)定于移送使用時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。

  條例第七條第一款、第八條第一款所稱同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,是指納稅人或者代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷售的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格,如果當(dāng)月同類消費(fèi)品各期銷售價(jià)格高低不同,應(yīng)按銷售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的,不得列入加權(quán)平均計(jì)算:

  (一)銷售價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的;

  (二)無銷售價(jià)格的。

  如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié),應(yīng)按照同類消費(fèi)品上月或者最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。

  第十六條 條例第七條所稱成本,是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

  第十七條 條例第七條所稱利潤,是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

  第十八條 條例第八條所稱材料成本,是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。

  委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人,必須在委托加工合同上如實(shí)注明(或者以其他方式提供)材料成本,凡未提供材料成本的,受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

  第十九條 條例第八條所稱加工費(fèi),是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)。

  第二十條 條例第九條所稱關(guān)稅完稅價(jià)格,是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。

  第二十一條 條例第十條所稱應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格的核定權(quán)限規(guī)定如下:

  (一)卷煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局核定,送財(cái)政部備案;

 ?。ǘ┢渌麘?yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局核定;

 ?。ㄈ┻M(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格由海關(guān)核定。

  第二十二條 出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后,發(fā)生退關(guān),或者國外退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅的,報(bào)關(guān)出口者必須及時(shí)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

  納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后,發(fā)生退關(guān)或者國外退貨,進(jìn)口時(shí)已予以免稅的,經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可暫不辦理補(bǔ)稅,待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時(shí),再申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

  第二十三條 納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí),經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

  第二十四條 納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后,向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

  第二十五條 本細(xì)則自2009年1月1日起施行。

責(zé)任編輯:杜楠
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