關(guān)稅的避稅籌劃案例

　　利用關(guān)稅優(yōu)惠政策的避稅籌劃

　　關(guān)稅條例規(guī)定，進(jìn)口稅率分為普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種。對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國未訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按普通稅率征稅；對于原產(chǎn)地是與中華人民共和國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或地區(qū)的進(jìn)口貨物，按優(yōu)惠稅率征稅。

　　關(guān)于原產(chǎn)地的確認(rèn)，海關(guān)總署在《關(guān)于進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的暫行規(guī)定》中設(shè)定了兩種標(biāo)準(zhǔn)：一是全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)。即對于完全在一個國家內(nèi)生產(chǎn)或制造的進(jìn)口貨物，其生產(chǎn)或制造國就是該貨物的原國。二是實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)，指經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)貨物原產(chǎn)國。這兒所說的實質(zhì)性加工是指產(chǎn)品經(jīng)過加工后，在《海關(guān)稅則》中已不按原有的稅目稅率征稅，而應(yīng)歸入另外的稅目征稅，或者其加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30%以上的。兩個條件具備一項，即可視為實質(zhì)性加工。

　　此外需指明的是，對機器、儀器或車輛所用零件、部件、配件、備件以及工具，如與主件同時進(jìn)口而且數(shù)量合理，其原產(chǎn)地按全件的原產(chǎn)地予以確定；如果分別進(jìn)口的，應(yīng)按其各自的原產(chǎn)地確定。石油產(chǎn)品以購自國為原產(chǎn)國。

　　實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)給了避稅的可能。首先我們就“實質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)”的具體規(guī)定來看，即“經(jīng)過幾個國家加工、制造的進(jìn)口貨物，以最后一個對貨物進(jìn)行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)性加工的國家作為該貨物的原產(chǎn)國?！焙沃^“實質(zhì)性加工”？就其中第一個條件而言，從稅收角度來看，重要的是它必須表現(xiàn)為稅目稅率的改變。從另外一條件來說，就是“加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已經(jīng)超過30%以上的”，可視為實質(zhì)性加工。

　　因此說，由于正確合理地運用了原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)，選擇了合適的地點，達(dá)到了避稅的效果。

　　完稅價格的避稅籌劃

　　一、進(jìn)口貨物完稅價格避稅籌劃根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》第9條規(guī)定：出口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格 為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。這是我國海關(guān)估價對進(jìn)口貨物完稅價格所規(guī)定的定義。依據(jù)成交價格所作的規(guī)定，我國對進(jìn)口貨物的活關(guān)估價主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價格；二是成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。因此要分別就這兩種情況進(jìn)行避稅籌劃。

　?。ㄒ唬彾ǔ山粌r格法。該方法是指進(jìn)口商向海關(guān)申報的進(jìn)口貨物價格，如果經(jīng)海關(guān)審定認(rèn)為符合“成交價格的要求和有關(guān)規(guī)定，就可以此作為計算完稅價格的依據(jù)，然后經(jīng)海關(guān)對貨價費用和運、保、雜等項費用進(jìn)行必要的調(diào)整后，即可確定其完稅價格。這種審定成交價格法是我國以及其他各國海關(guān)在實際工作中最基本、最常用的海關(guān)估價方法。我國進(jìn)口貨物一般也都按此方法確定完稅價格。故在審定成交價格下，如何縮小進(jìn)口貨物的申報價格而又能為海關(guān)審定認(rèn)可為”正常成交價格“就成為避稅的關(guān)鍵所在。

　　而成交價格實際上是指進(jìn)口貨運的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價格。該成交價格的核心內(nèi)容是貨物本身的價格（即不包括運、保、雜費的貨物價格）。該價格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費用外，還包括買方在成交價格之外另行同賣方支付的傭金。由此看來，要想達(dá)到避稅的目的，要選擇同類產(chǎn)品中，成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進(jìn)口，方能降低完稅價格。

　?。ǘ┌磳彾ǔ山粌r格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。對此，海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價格，其分別為：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法，由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。由于此類貨物無法加以準(zhǔn)確的定性歸類。

　　二、出口貨物完稅價格避稅籌劃依據(jù)《中華人民共和國海關(guān)對出口商品審價暫行辦法》的最新規(guī)定，出口商品的海關(guān)估價應(yīng)是成交價格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價格。應(yīng)售價格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運、保險等費用組成。概而言之，就是扣除關(guān)稅后的離岸價格。所以如何合理地確定成交價格可以說是本環(huán)節(jié)避稅的重心所在。

　　出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如果該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。另外出口貨物的成交價格如為貨價加運費價格，或為國外口岸的到岸價格時，應(yīng)先扣除運費并再扣除保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格。

　　此外，如果在商品成交價格以外，還存在著支付給國外的與此項業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，那么在申報表上應(yīng)該單獨列明，加以確認(rèn)反映。因為稅法明確規(guī)定，該項傭金應(yīng)予扣除。如單獨列明的，可不予以扣除。

　　不能把完稅價格的避稅方法片面地理解為降低申報價格。如果為了少繳關(guān)稅而降低申報價格的話，那么就構(gòu)成了偷稅。海關(guān)對此區(qū)別情況做出相應(yīng)的處理：

　?。ㄒ唬┥陥髢r格低于海關(guān)審定價格的，應(yīng)由出口商品的發(fā)貨人或其代理人繳納相當(dāng)于申報價格與海關(guān)審定價格的差額保證金后，由海關(guān)放行貨物，并通知有關(guān)進(jìn)出口商會和國家外匯管理部門進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查，對有確鑿證據(jù)屬低報價格逃、套外匯的，用外匯管理部門依據(jù)《違反外匯管理處罰實施細(xì)則》的規(guī)定處理，并由海關(guān)處以貨物等值以下的罰款或罰金。

　?。ǘ┥陥髢r格明顯低于海關(guān)審定價格，經(jīng)海關(guān)調(diào)查構(gòu)成隱瞞價格行為的，海關(guān)可將貨物予以扣留，不準(zhǔn)出口，并處貨物等值以下的罰款；同時通知有關(guān)進(jìn)出口商會和國家外匯管理部門。

　　進(jìn)口商品時的增值稅避稅籌劃

　　對于出口商品按照慣例，我國實行出口退稅；對于進(jìn)口商品，在征收關(guān)稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié)，要繳納增值稅。所以說，進(jìn)出口商品的增值稅籌劃，主要就是對進(jìn)口商品的納稅進(jìn)行避稅籌劃，以及對出口商品的退稅進(jìn)行避稅籌劃。

　　按規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這表明，只要進(jìn)口商品，就負(fù)有繳納增值稅的義務(wù)。我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進(jìn)口商品的增值稅避稅籌劃，主要在稅率的選擇上，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應(yīng)的，并且也與納稅人的不同而有所差異。所以對于進(jìn)口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言，要想達(dá)到避稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進(jìn)口商品在報關(guān)進(jìn)口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上提供了避稅的空間。

　　納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

　　1. 糧食、食用植物油。

　　2. 自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品。

　　3. 圖書、報紙、雜志。

　　4. 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)用柴油機。

　　5. 國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　下列項目免征增值稅：

　　1. 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　2. 避孕藥品與用具。

　　3. 古舊圖書。

　　4. 外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

　　5. 直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備。

　　6. 來料加工、來件加工裝配和補償貿(mào)易所需的進(jìn)口設(shè)備。

　　7. 供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯形器等。

　　8. 銷售自己使用過的物品。

　　同時，由于我國出于經(jīng)濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述進(jìn)口商品減免稅外，對于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進(jìn)口商品實行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等等。

　　我國有一些專業(yè)公司經(jīng)批準(zhǔn)從事免稅品銷售業(yè)務(wù)。中國出國人員服務(wù)總公司（對外經(jīng)濟貿(mào)易部）；曉峰公司外匯商品服務(wù)部（國防科工委）；外交部供應(yīng)部；中國免稅品公司；中國華僑旅游僑匯服務(wù)公司；中國遠(yuǎn)洋運輸總公司物資供應(yīng)部；中士公司僑匯商店。

　　這些公司從某種角度說也提供了避稅的機會。

　　進(jìn)口商品時的消費稅避稅籌劃

　　申報進(jìn)入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納消費稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進(jìn)口貨物消費稅的納稅義務(wù)人。通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅稅目稅率表》可以看到消費稅最高可達(dá)45%的分類分項差別稅率，決定了其在企業(yè)的避稅籌劃中占有重要的地位。

　　進(jìn)口貨物消費稅的應(yīng)納稅額的計算公式：

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅1-消費稅稅費應(yīng)納稅額=組成計稅價格×消費稅稅率因而。只要對完稅價格進(jìn)行籌劃，減小分子，就可以達(dá)到避稅的目的。

　　另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。

　　1. 納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費品的進(jìn)口額或消費品時，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費品的進(jìn)口額或銷售數(shù)量，未能分別核算的，按最高稅率征稅；

　　2. 納稅人應(yīng)將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率征稅。

　　最后需要注意的是：金銀首飾，以金銀為基底的包鍍及其他貴金屬的首飾，以及上述首飾的鑲嵌首飾，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅。

　　增值稅出口時的避稅籌劃

　　出口商品退稅制度是我國海關(guān)稅收的一個重要內(nèi)容，其主要是指在出口環(huán)節(jié)中退還或免征增值稅和消費稅的各項有關(guān)規(guī)定。

　　在我國當(dāng)前出口商品的稅收扶持主要有兩種形式：一種是先征稅后退稅，另一種是免稅形式。這責(zé)任中措施對出口貨物的影響是不同的。采取免稅方法時，只能免征出口貨物最終生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原材料、零部件等所包含的稅款無法扣除，從而不能使出口貨物真正以不含稅價格進(jìn)入國際市場。采用先征后退的方式就不存在這樣的問題。

　　對出口公司而言，應(yīng)準(zhǔn)確掌握出口貨物退稅稅額的計算。

　　方法一：出口企業(yè)將出口貨物單獨設(shè)立庫存帳和銷售帳記載的，應(yīng)以購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項金額和稅額計算。

　　對庫存和銷售均采用加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可以按適用不同稅率的貨物分別依下列公式計算：

　　應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價×稅率。

　　方法二：對于出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物且其出口貨物不能單獨設(shè)帳戶核算的，應(yīng)先對內(nèi)銷貨物計算銷項稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項稅額后，再依下列公式計算出口貨物的應(yīng)退稅額：

　　1. 銷項金額×稅率≥未抵扣完的進(jìn)項稅額應(yīng)退稅款=未抵扣完的進(jìn)項稅額2. 銷項金額×稅率<未抵扣完的進(jìn)項稅額應(yīng)退稅款=銷項金額×稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項稅額-應(yīng)退稅額這里銷項金額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計算的人民幣金額。稅率則是指計算該項貨物退稅的稅率。

　　反傾銷稅的避稅籌劃

　　一、盡量減少被控訴的可能1. 提高產(chǎn)品附加值，取消片面的低價策略。我國出口產(chǎn)品基本上是屬于資源密集型和勞動密集型，初級產(chǎn)品比重高，產(chǎn)品檔次低，附加值少，價格很難提高。從長遠(yuǎn)看來，我國企業(yè)應(yīng)大力著手從初低級產(chǎn)品的形象中走出來，使我國出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)日趨成熟。

　　2. 組建出口企業(yè)商會，加強內(nèi)部協(xié)調(diào)和管理，塑造我方整體戰(zhàn)略集團形象。

　　3. 分散出口市場，降低受控風(fēng)險。

　　二、順利通過調(diào)查，避免被認(rèn)為傾銷如果出口產(chǎn)品在國際市場上面臨反傾銷調(diào)查，可以選用以下技術(shù)手段靈活地應(yīng)付。

　　1. 及時上調(diào)價格。這是因為歐美商業(yè)裁決機構(gòu)于每征滿一年反傾銷稅時會重機關(guān)報調(diào)查該傾銷商是否仍有傾銷行為，這時及時上調(diào)價格，就能被認(rèn)為不具傾銷行為，從而出口產(chǎn)品所被征的反傾銷稅也立即取消。

　　2. 調(diào)整產(chǎn)品利潤預(yù)測，改進(jìn)企業(yè)會計財務(wù)核算，以符合國際規(guī)范和商業(yè)慣例；同時還要密切注意國際外匯市場的浮動狀況。

　　3. 推動國外進(jìn)口商組織起來，推動其反貿(mào)易保護活動。因為一旦我方產(chǎn)品被征收反傾銷稅，受損失的還有外國進(jìn)口商。我們可通過加強與當(dāng)?shù)毓ど探M織的交流，以實際的商業(yè)利益為砝碼促使其向政府施加壓力。

　　4. 與外方投訴廠商私下進(jìn)行談判、妥協(xié)。

　　三、避免出口行為被裁定為損害進(jìn)口國產(chǎn)業(yè)我國出口企業(yè)應(yīng)該注意：

　　1. 不要迫使進(jìn)口國廠商采取降價促銷的營銷手段。

　　2. 全面搜集有關(guān)資料信息情報，有效地獲取進(jìn)口國市場的商情動態(tài)，查證控訴方并未受到損失，以便在應(yīng)訴中占有利有主動地位。

　　3. 就出口地設(shè)廠，籌建跨國公司。這樣可以使我方產(chǎn)品免受進(jìn)口配額等歧視性貿(mào)易條款的限制。

　　4. 借以便利的銷售條件、優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品、高水平的服務(wù)和良好的運輸條件去占取市場，提高單位產(chǎn)品的價格（效用），降低其替代率，從而增強外方消費市場對我方產(chǎn)品的依賴性，獲取群眾支持。

　　利用保稅制度的避稅籌劃

　　在國際貿(mào)易中，經(jīng)常會發(fā)生貨物雖已進(jìn)境，但卻不一定在該國市場上銷售的情況，這就意味著貨物繳納關(guān)稅與否，需視該貨物決定為進(jìn)口還是復(fù)運出口而定。如果是后者，那么，將該綱物置于某種可以免納進(jìn)口關(guān)稅的海關(guān)監(jiān)管之下，不僅符合進(jìn)口商的利益的，而且還能促進(jìn)該國的轉(zhuǎn)口貿(mào)易和出口貿(mào)易。這正是保稅制度的本質(zhì)所在。

　　保稅是一個包含眾多環(huán)節(jié)的過程?，F(xiàn)假設(shè)進(jìn)口貨物最終將復(fù)運出境，則其基本環(huán)節(jié)就是進(jìn)口和出口，避稅籌劃的入手處就是這兩個環(huán)節(jié)。在這兩個環(huán)節(jié)，既是進(jìn)口公司又是出口公司的外向型公司都必須向海關(guān)報關(guān)，在該公司填寫的報關(guān)表中有單耗計量單位一欄，我們避稅籌劃的突破口就是這一個欄目。所謂單耗計量單位，即生產(chǎn)一個單位成品耗費幾個單位原料，通常有以下幾種形式：一種是度量衡單位/度量衡單位，如米/米、噸/立方米等；一種是度量衡單位/自然單位，如噸/塊、米/套等；還有一種是自然單位/自然單位，如件/套、匹/件等。度量衡單位容易測量，而自然單位要具體沒量則很困難，所以將利用第三種形式做出避稅籌劃。

　　回國探親時的避稅籌劃

　　入境旅客行李物品和個人郵遞物品系指進(jìn)入我國關(guān)境的非貿(mào)易性的應(yīng)稅自用物品，其中就包括饋贈物品。對這些物品征收的進(jìn)口稅包括關(guān)稅、代征的國內(nèi)增值稅和消費稅。該稅的納稅人是入境行李物品的攜帶人和進(jìn)口郵件的收付人。

　　從進(jìn)口稅率表中可以發(fā)現(xiàn)，在眾多可以作為探親禮品的物品中，如金銀及其制品、包金飾品、紡織品和制成品、電器用具、照相機、手表、化妝品、錄像機、煙、酒、汽車等等，其進(jìn)口稅率各不相同，而且差異很大。有免稅的，有100%甚至200%征稅的。

　　例：您為回國探親在國外買了300美元的名酒、400美元的松下影碟機、300美元的瑞士金表作為探親禮物的話，那么您所負(fù)擔(dān)的進(jìn)口稅負(fù)為：

　　應(yīng)納稅額=300×200%+400×150%+300×100% =600+600+300 =1500（美元）

　　也就是說您為了探親，光送禮就花了1000+1500=2500美元。但若您帶回了400美元的包金首飾和600美元的金銀戒指、項鏈。由于金銀制品及包金飾品免稅，那么您所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)則為零。相比之下，同樣花了1000美元，卻付出了不同的代價。