稅收政策2009年扎堆從新 注意把握好關(guān)鍵點

　　新政策一：《中華人民共和國增值稅暫行條例》

　　主要修訂內(nèi)容：

　　1.允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。

　　2.小規(guī)模納稅人不再設置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，征收率統(tǒng)一降低至3%。

　　3.將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17%。

　　4.增值稅納稅申報期限由10日延長至15日。

　　點評：

　　增值稅轉(zhuǎn)型改革在千呼萬喚中以“全面轉(zhuǎn)型”姿態(tài)高調(diào)出場。經(jīng)測算，2009年，此項改革將減少當年增值稅約1200億元、城市維護建設稅約60億元、教育費附加收入約36億元，增加企業(yè)所得稅約63億元，增減相抵后將減輕企業(yè)稅負共約1233億元。這一被稱為“我國歷史上單項稅制改革減稅力度最大的一次”改革方案，對于我國經(jīng)濟的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展，必將產(chǎn)生積極的促進作用。

　　專家提醒：

　　1.在增值稅轉(zhuǎn)型方案中，允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，并不是購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）所有的固定資產(chǎn)進項稅額。比如：專門用于非應稅項目和免稅項目等的機器設備進項稅額、不動產(chǎn)在建工程進項稅額、納稅人自用消費品（具體明確為應征消費稅的游艇、汽車和摩托車）進項稅額都不得抵扣；混用的機器設備在內(nèi)的其他機器設備進項稅額可抵扣的具體方法為：按當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計占當月全部銷售額、營業(yè)額合計比例計算不得抵扣的進項稅額。

　　2.雖然小規(guī)模納稅人不再劃分行業(yè)，并統(tǒng)一執(zhí)行3%的征收率，但是小規(guī)模納稅人的標準降低了，規(guī)定了工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標準分別為50萬元和80萬元。所以，對于現(xiàn)在的小規(guī)模納稅人應特別注意，自2009年1月1日起，其銷售額或營業(yè)額超過上述標準的，次月應申請增值稅一般納稅人認定，否則按增值稅規(guī)定的稅率納稅，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　3.新條例對增值稅納稅申報期限由10日延長至15日，是指2009年1月發(fā)生的銷售額或營業(yè)額所計算并應繳納的增值稅，在2009年2月15日前申報繳納。應特別注意的是，在2008年12月發(fā)生的銷售額或營業(yè)額所計算并應繳納的增值稅，仍然是在2009年1月10日前申報繳納。

　　新政策二：《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》和《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》

　　主要內(nèi)容：

　　《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》

　　1.明確了一些新納入享受增值稅優(yōu)惠的綜合利用產(chǎn)品，主要包括再生水、膠粉、翻新輪胎等。

　　2.停止了采用立窯法工藝生產(chǎn)綜合利用水泥產(chǎn)品的免征增值稅政策。

　　3.對資源綜合利用產(chǎn)品實行了多種不同的優(yōu)惠方式，主要包括免征增值稅、增值稅即征即退、增值稅即征即退50%、增值稅先征后退4類政策。

　　《關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》

　　1.取消原來對廢舊物資回收企業(yè)銷售廢舊物資免征增值稅的政策，取消利廢企業(yè)購入廢舊物資時按銷售發(fā)票上注明的金額依10%計算抵扣進項稅額的政策。

　　2.滿足一定條件的廢舊物資回收企業(yè)按其銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅的一定比例（2009年為70%，2010年為50%），實行增值稅先征后退政策。

　　點評：

　　資源綜合利用和再生資源循環(huán)利用，不僅可以變廢為寶、節(jié)約資源，還可以通過減少污染物排放，促進環(huán)境保護，對貫徹落實科學發(fā)展觀，建設資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會意義重大。這兩項政策分別從鼓勵資源的回收和利用兩個環(huán)節(jié)著手，同時實施可以相互配合、相互促進，更好地發(fā)揮稅收政策引導流通、生產(chǎn)的作用，從而促進我國循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

　　專家提醒：

　　1.新政策整合了過去多個相關(guān)政策，對有關(guān)綜合利用的程度和環(huán)保的要求更嚴格，企業(yè)要及時提高對資源綜合利用的水平，爭取享受到新政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠。

　　2.納稅人應注意有些屬于資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策的項目，這次沒有包括在內(nèi)，主要原因是有的政策（如對利用林區(qū)三剩物和次小薪材生產(chǎn)的綜合利用產(chǎn)品實行的即征即退增值稅政策）于2008年底到期，是否延續(xù)還在研究；有的資源綜合利用產(chǎn)品（如煤層氣抽采銷售）可以享受多個稅種的優(yōu)惠政策，為了保證政策的完整性，未對其進行整合。

　　3.企業(yè)應該將自身綜合利用資源的實際情況與相關(guān)標準進行認真比較，若符合優(yōu)惠規(guī)定則應該積極準備相關(guān)的證明材料（如：公司董事會關(guān)于綜合利用資源的決議、立項書、項目核算單及其他內(nèi)部資料），而且這些資料要能形成有效的證據(jù)鏈證明企業(yè)綜合利用資源的真實性。

　　新政策三：《中華人民共和國消費稅暫行條例》

　　主要修訂內(nèi)容：

　　1.將1994年以來出臺的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的《消費稅暫行條例》中，如部分消費品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品）的消費稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對卷煙和白酒增加復合計稅辦法、消費稅稅目稅率調(diào)整等。

　　2.消費稅納稅申報期限由10天延長至15天，納稅地點也有所調(diào)整。

　　點評：

　　消費稅是我國流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種之一，在我國稅制中地位十分重要。與原消費稅暫行條例對比，新條例將1994年以來出臺的消費稅政策調(diào)整內(nèi)容更新到新修訂的消費稅條例中，法律層級上升。同時，新消費稅條例結(jié)合當前人民生活水準提高和消費水平提高的實際，相應取消和增加了相關(guān)應稅品目，對一些不利于節(jié)能減排，污染嚴重的項目納入消費稅征收范圍，對一些稅目稅率進行了調(diào)整。這次修訂充分體現(xiàn)出消費稅的稅制改革原則，契合兼顧組織收入與調(diào)控經(jīng)濟，促進企業(yè)發(fā)展及關(guān)注民生等各方面的需要。

　　專家提醒：

　　1.納稅人應關(guān)注國務院及財稅主管部門的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)新條例確定自身是否是消費稅應稅納稅人，及時申報納稅，以避開不必要的涉稅風險。

　　2.消費稅納稅人應注意把自身生產(chǎn)或銷售的產(chǎn)品與應稅消費品稅目稅率表逐一對照，確認適用范圍，保證依法納稅。

　　3.對于經(jīng)常發(fā)生應稅消費品委托加工的納稅人，今后在與受托方結(jié)算貨款時，如果受托方是個人，則不能再由其代收代繳稅款，以避免稅款的流失和重復納稅義務。