營業(yè)稅籌劃應遵循的規(guī)則
營業(yè)稅的納稅籌劃，要從納稅人、計稅依據及稅率三個方向來考慮。由于營業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設置的，不同的行業(yè)適用稅率不同，只要行業(yè)確定，稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營業(yè)額的籌劃成為營業(yè)稅納稅籌劃的重點內容。
《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業(yè)稅納稅義務人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。
通常情況下，一項勞務的提供，一般由兩個環(huán)節(jié)構成，即勞務的提供環(huán)節(jié)和勞務的使用環(huán)節(jié)。
所謂“應稅勞務發(fā)生在境內”，是指應稅勞務的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內，而不論該項應稅勞務的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內。由此可以確定，境內納稅人在境內提供勞務，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；境外單位和個人提供應稅勞務在境內使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；而境內納稅人提供勞務在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍。
如國內某施工單位到俄羅斯提供建安勞務取得的建安收入不征營業(yè)稅，原因是應稅勞務發(fā)生在境外，盡管他們是國內的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍，因而避免了國內營業(yè)稅的繳納。
凡是將旅客或貨物由境內載運出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運境內的，就不屬于營業(yè)稅管轄權范圍。
如國內某航空公司客機從日本載運旅客入境，取得的收入不征營業(yè)稅，因是“在境外載運旅客”。反之，日本某航空公司飛機從中國境內載運出口貨物出境，取得的收入應當在中國境內征稅，雖然該公司屬境外機構，但它屬于“在境內載運貨物出境”。
根據此原則，運輸企業(yè)將客貨從我國境外運往我國境內，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業(yè)務因起運地不在我國境內，所以不繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進行客貨運輸業(yè)務，以達到節(jié)稅的目的。
納稅籌劃的目標是在法律許可的范圍內實現(xiàn)稅后利益最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性和不確切性，又排除了偷稅與漏稅問題。
實現(xiàn)稅后利益最大化這一目標，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅；同時，節(jié)稅必須以稅后利益最大化為前提，離開稅后利益最大化的節(jié)稅不能作為納稅籌劃的目標。
這里需要將納稅籌劃的目標劃分為最終目標和具體目標兩個層次。最終目標是納稅籌劃的根本目標或最終目的，具體目標是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標；具體目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過對各種具體目標的選擇才能得以實現(xiàn)。
因此，現(xiàn)代化公司在進行營業(yè)稅納稅籌劃必須遵循下列原則：
原則一：選擇低稅負點。
低稅負點又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等具體內容，在法律許可的范圍內選擇低稅負點，可以減少稅款支付，增加稅后利益。但是，對這種低稅負點的選擇必須以稅后利益最大化的最終目標為前提，否則，低稅負點就不能成為稅收籌劃的具體目標。
選擇低稅負點能否實現(xiàn)稅后利益最大化，要受納稅義務既定條件的約束。在既定納稅義務的條件下，除非有零稅負點可供選擇以外，選擇低稅負點可以直接增加稅后利益，實現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標。
原則二：選擇零稅負點。
零稅負點又包括納稅義務的免除和避免成為納稅人，合法選擇零稅負點避免納稅，可以增加稅后利益。
原則三：選擇遞延納稅。
遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面，在法律許可的范圍內遞延納稅可以取得資金的時間價值，增加稅后利益遞延納稅也應當以稅后利益最大化為最終目標，它只不過沒有納稅義務既定性約束條件，但存在機會成本的選擇問題。
例如，在減免稅期間，因遞延納稅而減少了應當享受的減免稅的利益，并且減少的減免稅利益大于遞延納稅的利益，就應當放棄遞延納稅的具體目標，選擇減免稅目標。
原則四：選擇次優(yōu)稅負點。
當選擇以上低稅負點、零稅負點以及遞延納稅的節(jié)稅目標不能實現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標時，應當選擇次優(yōu)稅負點作為納稅籌劃的具體目標，包括納稅多或者納稅非最少、但稅后利益最多的納稅方案。
原則五：避免因違法而受到損失。
根據納稅籌劃最終目標的要求，在籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且只有隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失，才能實現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標。
現(xiàn)代化公司要做好營業(yè)稅納稅籌劃工作，除遵循上述五原則外，還需要抓住下面所講的三個結合：
第一結合原則：業(yè)務流程與稅收政策的結合。
這里所指的業(yè)務流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項投資行為、增加某種產品等。在發(fā)生業(yè)務的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務從始自終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展納稅籌劃，以達到預期目的。
第二結合原則：稅收政策與籌劃方法的結合。
納稅人在準確掌握與自身經營相關的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎上，需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的納稅籌劃的突破口。
第三結合原則：籌劃方法與會計處理的結合。
納稅籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，降低稅收負擔。要達到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業(yè)的所有經營業(yè)務和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因而，納稅人還要利用好會計處理方法，把納稅籌劃的內容恰當?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，才能最終實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。
[案例]
某企業(yè)生產銷售純凈水，在銷售時一并收取水桶的押金，這就是上面所述的業(yè)務流程。
根據我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，收取包裝物押金，逾期超過一年未退還的，全額征收增值稅，這就是上面所述的稅收政策，有了業(yè)務流程和稅收政策，納稅人就需要進行納稅籌劃，因而涉及到第二個結合點。
[籌劃思路]
納稅籌劃的分析過程是這樣的：正常銷售純凈水，納稅是合情合理的，但如果包裝物押金全額征收17％的增值稅，就顯得合法不合理。因為包裝物押金遲早要退回給購貨單位，銷售單位并沒有實現(xiàn)這部分的銷售收入，只是周轉使用而已。
稅收法律法規(guī)作出這樣的規(guī)定，是為了防止企業(yè)在包裝物實現(xiàn)銷售收入時仍逃避納稅義務。
銷售方怎樣才能不就包裝物押金繳納增值稅？
這就需要將稅收政策與納稅籌劃方法有效地加以結合。
結合這個具體的案例，找到的納稅籌劃突破口就是“一年”這個期限。如果押金能在一年以內進行操作，辦理相關手續(xù)，也就不存在納稅的問題了。這里找到的“突破口”就是納稅籌劃方法。因此，第二個結合點是做好稅收籌劃整個工作最關鍵的環(huán)節(jié)。
[籌劃分析]
在具體操作中，企業(yè)需要恰當?shù)剡\用會計處理方法，這就是第三個結合點需要解決的問題。在本案例中，一年之內會計處理是這樣的：銷售方將一年之內所收到的水桶押金在年末退還給消費者，第二年再更新收取押金，最終達到押金期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必繳納增值稅。
具體的會計分錄如下：
（1）年初銷售純凈水時對水桶的包裝物處理：
借：現(xiàn)金或應收賬款
貸：銷售收入——包裝物押金
（2）年終退還押金時作相反的會計分錄：
借：銷售收入——包裝物押金
貸：現(xiàn)金或應收賬款。
《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定，只有發(fā)生在中華人民共和國境內的應稅行為，才屬于營業(yè)稅的征稅范圍，而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍，也就不構成營業(yè)稅納稅義務人。因此，納稅人完全可以通過各種靈活辦法，將其行為轉移到境外，從而避免成為納稅人。
通常情況下，一項勞務的提供，一般由兩個環(huán)節(jié)構成，即勞務的提供環(huán)節(jié)和勞務的使用環(huán)節(jié)。
所謂“應稅勞務發(fā)生在境內”，是指應稅勞務的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內，而不論該項應稅勞務的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內。由此可以確定，境內納稅人在境內提供勞務，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；境外單位和個人提供應稅勞務在境內使用的，其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；而境內納稅人提供勞務在境外使用的，其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍。
如國內某施工單位到俄羅斯提供建安勞務取得的建安收入不征營業(yè)稅，原因是應稅勞務發(fā)生在境外，盡管他們是國內的施工單位，但所發(fā)生的行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍，因而避免了國內營業(yè)稅的繳納。
凡是將旅客或貨物由境內載運出境的，屬于營業(yè)稅的管轄權范圍；凡是將旅客或貨物由境外載運境內的，就不屬于營業(yè)稅管轄權范圍。
如國內某航空公司客機從日本載運旅客入境，取得的收入不征營業(yè)稅，因是“在境外載運旅客”。反之，日本某航空公司飛機從中國境內載運出口貨物出境，取得的收入應當在中國境內征稅，雖然該公司屬境外機構，但它屬于“在境內載運貨物出境”。
根據此原則，運輸企業(yè)將客貨從我國境外運往我國境內，或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方，這兩種運輸業(yè)務因起運地不在我國境內，所以不繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定，開展起運地在境外的業(yè)務，尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進行客貨運輸業(yè)務，以達到節(jié)稅的目的。
納稅籌劃的目標是在法律許可的范圍內實現(xiàn)稅后利益最大化。這種定位，既克服了節(jié)稅目標的狹隘性和不確切性，又排除了偷稅與漏稅問題。
實現(xiàn)稅后利益最大化這一目標，從范圍上講包含節(jié)稅，但又不限于節(jié)稅；同時，節(jié)稅必須以稅后利益最大化為前提，離開稅后利益最大化的節(jié)稅不能作為納稅籌劃的目標。
這里需要將納稅籌劃的目標劃分為最終目標和具體目標兩個層次。最終目標是納稅籌劃的根本目標或最終目的，具體目標是實現(xiàn)最終目標的直接路徑目標；具體目標必須以最終目標為前提，最終目標只有通過對各種具體目標的選擇才能得以實現(xiàn)。
因此，現(xiàn)代化公司在進行營業(yè)稅納稅籌劃必須遵循下列原則：
原則一：選擇低稅負點。
低稅負點又可分為稅基最小化、適用稅率最低化、減稅最大化等具體內容，在法律許可的范圍內選擇低稅負點，可以減少稅款支付，增加稅后利益。但是，對這種低稅負點的選擇必須以稅后利益最大化的最終目標為前提，否則，低稅負點就不能成為稅收籌劃的具體目標。
選擇低稅負點能否實現(xiàn)稅后利益最大化，要受納稅義務既定條件的約束。在既定納稅義務的條件下，除非有零稅負點可供選擇以外，選擇低稅負點可以直接增加稅后利益，實現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標。
原則二：選擇零稅負點。
零稅負點又包括納稅義務的免除和避免成為納稅人，合法選擇零稅負點避免納稅，可以增加稅后利益。
原則三：選擇遞延納稅。
遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個方面，在法律許可的范圍內遞延納稅可以取得資金的時間價值，增加稅后利益遞延納稅也應當以稅后利益最大化為最終目標，它只不過沒有納稅義務既定性約束條件，但存在機會成本的選擇問題。
例如，在減免稅期間，因遞延納稅而減少了應當享受的減免稅的利益，并且減少的減免稅利益大于遞延納稅的利益，就應當放棄遞延納稅的具體目標，選擇減免稅目標。
原則四：選擇次優(yōu)稅負點。
當選擇以上低稅負點、零稅負點以及遞延納稅的節(jié)稅目標不能實現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標時，應當選擇次優(yōu)稅負點作為納稅籌劃的具體目標，包括納稅多或者納稅非最少、但稅后利益最多的納稅方案。
原則五：避免因違法而受到損失。
根據納稅籌劃最終目標的要求，在籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且只有隨時注意避免稅收違法行為的發(fā)生，減少不必要的損失，才能實現(xiàn)稅后利益最大化的最終目標。
現(xiàn)代化公司要做好營業(yè)稅納稅籌劃工作，除遵循上述五原則外，還需要抓住下面所講的三個結合：
第一結合原則：業(yè)務流程與稅收政策的結合。
這里所指的業(yè)務流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務的全過程，如企業(yè)發(fā)生某項投資行為、增加某種產品等。在發(fā)生業(yè)務的全過程中，納稅人必須要了解自身從事的業(yè)務從始自終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？業(yè)務發(fā)生的每個環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展納稅籌劃，以達到預期目的。
第二結合原則：稅收政策與籌劃方法的結合。
納稅人在準確掌握與自身經營相關的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎上，需要利用一些恰當?shù)亩愂栈I劃方法對現(xiàn)行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的納稅籌劃的突破口。
第三結合原則：籌劃方法與會計處理的結合。
納稅籌劃的主要目的是減輕企業(yè)稅收成本，降低稅收負擔。要達到此目的，只有稅收政策和籌劃方法還不夠。因為企業(yè)的所有經營業(yè)務和過程最終要在會計科目中加以體現(xiàn)，因而，納稅人還要利用好會計處理方法，把納稅籌劃的內容恰當?shù)伢w現(xiàn)在會計處理上，才能最終實現(xiàn)降低稅收負擔的目的。
[案例]
某企業(yè)生產銷售純凈水，在銷售時一并收取水桶的押金，這就是上面所述的業(yè)務流程。
根據我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，收取包裝物押金，逾期超過一年未退還的，全額征收增值稅，這就是上面所述的稅收政策，有了業(yè)務流程和稅收政策，納稅人就需要進行納稅籌劃，因而涉及到第二個結合點。
[籌劃思路]
納稅籌劃的分析過程是這樣的：正常銷售純凈水，納稅是合情合理的，但如果包裝物押金全額征收17％的增值稅，就顯得合法不合理。因為包裝物押金遲早要退回給購貨單位，銷售單位并沒有實現(xiàn)這部分的銷售收入，只是周轉使用而已。
稅收法律法規(guī)作出這樣的規(guī)定，是為了防止企業(yè)在包裝物實現(xiàn)銷售收入時仍逃避納稅義務。
銷售方怎樣才能不就包裝物押金繳納增值稅？
這就需要將稅收政策與納稅籌劃方法有效地加以結合。
結合這個具體的案例，找到的納稅籌劃突破口就是“一年”這個期限。如果押金能在一年以內進行操作，辦理相關手續(xù)，也就不存在納稅的問題了。這里找到的“突破口”就是納稅籌劃方法。因此，第二個結合點是做好稅收籌劃整個工作最關鍵的環(huán)節(jié)。
[籌劃分析]
在具體操作中，企業(yè)需要恰當?shù)剡\用會計處理方法，這就是第三個結合點需要解決的問題。在本案例中，一年之內會計處理是這樣的：銷售方將一年之內所收到的水桶押金在年末退還給消費者，第二年再更新收取押金，最終達到押金期限總是不超過一年，從而使包裝物押金不必繳納增值稅。
具體的會計分錄如下：
（1）年初銷售純凈水時對水桶的包裝物處理：
借：現(xiàn)金或應收賬款
貸：銷售收入——包裝物押金
（2）年終退還押金時作相反的會計分錄：
借：銷售收入——包裝物押金
貸：現(xiàn)金或應收賬款。
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