利用應稅消費品的納稅環(huán)節(jié)進行避稅

　　消費稅的征收不同于增值稅。增值稅是以每個流通環(huán)節(jié)的增值額作為課征對象，體現(xiàn)為“道道征收”，而消費稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，即它只是在應稅消費品生產(chǎn)、流通或消費的某一環(huán)節(jié)征稅，并不是多環(huán)節(jié)多次征收。從消費品的生產(chǎn)流通體制看，國內(nèi)生產(chǎn)的應稅消費品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)，進口的消費品要經(jīng)過進口、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)。相對于為數(shù)眾多的批發(fā)商和消費者而言，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進口環(huán)節(jié)牽涉到的生產(chǎn)經(jīng)營者數(shù)量最少，從而有利于實行有效的源泉控制和保障稅收征管效率，因而將消費稅的征收環(huán)節(jié)確定在消費品生產(chǎn)流通的源頭，即產(chǎn)制環(huán)節(jié)最為適宜。

　　那么，應稅消費品的納稅環(huán)節(jié)是怎樣規(guī)定的？納稅人從事應稅消費品生產(chǎn)銷售的，其納稅環(huán)節(jié)一般是應稅消費品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，且納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務、支付代購手續(xù)費以及在銷售之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應稅消費品，也屬于銷售范疇；納稅人將自產(chǎn)自用應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品以外的其他方面，應在移送使用環(huán)節(jié)納稅；委托加工應稅消費品的納稅環(huán)節(jié)確定在委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款；進口的應稅消費品，納稅環(huán)節(jié)確定在報關(guān)進口環(huán)節(jié)。但是，對于金銀首飾則改在零售環(huán)節(jié)課征。

　　由于消費稅的課征只選擇單一環(huán)節(jié)，而消費品的流通還存在著批發(fā)、零售等若干個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為企業(yè)選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。企業(yè)可以采用分設獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價格向他們供貨，經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，企業(yè)的稅收負擔會因此減輕許多。

　　【案例】某小汽車生產(chǎn)廠，正常小汽車的出廠價為128 000元／輛，適用稅率為9％。而該廠分設了獨立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時價格定為98 000元／輛，當月出廠小汽車200輛。兩種銷售方式稅負對比如下：

　　廠家直接銷售，應納消費稅額為：

　　128 000×200×9％＝2 304 000（元）

　　由經(jīng)銷部銷售，應納消費稅額為：

　　98 000×200×9％＝1 764 000（元）

　　由此，企業(yè)可節(jié)稅：2 304 000－1 764 000＝540 000（元）

　　現(xiàn)在，這種做法在生產(chǎn)煙、酒、化妝品、摩托車、小汽車的行業(yè)里得到較為普遍的應用。這里需要企業(yè)注意的是：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應稅消費品時，只能適度壓低價格；如果壓低幅度過大，就屬于稅法所稱“價格明顯偏低”，此時，稅務機關(guān)就可以行使對價格的調(diào)整權(quán)。