委托加工業(yè)務(wù)的稅收籌劃技巧

來源: 編輯: 2006/05/25 10:41:45 字體:

  一、籌劃原理

  我國現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時,按產(chǎn)品的適用稅率,依銷售收入計算繳納消費稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)單位或個人委托代為加工的產(chǎn)品,僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納的增值稅,稅率為6%。雖然工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品,如屬受托加工則比自制負(fù)稅輕。因此,一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān),在自制產(chǎn)品和受托加工產(chǎn)品之間合理籌劃。比如,當(dāng)企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產(chǎn)品時,先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義轉(zhuǎn)入往來賬。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后,不做產(chǎn)品銷售處理,而是向購貨方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時,就以購貸方的名義進料。同樣,某些委托加工企業(yè)為達(dá)到“避高就低”少交稅的目的,采用減少中間納稅環(huán)節(jié),來達(dá)到避稅的目的。

  二、案例分析

  [案例1]

  A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲,協(xié)議規(guī)定加工費75萬元。

  加工的煙絲運回A廠后,A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙,加工成本、分?jǐn)傎M用共計95萬元,該批卷煙售出價格700萬元。煙絲消費稅稅率30%,卷煙消費稅稅率50%。

  方案一:委托他方加工的應(yīng)稅消費品收回后,在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售。在這種情況下:

  ①A廠向B廠支付加工費的同時,向受托方支付其代收代繳的消費稅:

  消費稅組成計稅價格=(100十75)÷(1-30%)=250(萬元)

  應(yīng)繳消費稅=250×30%=75(萬元)

 ?、贏廠銷售卷煙后,應(yīng)繳消費稅:

  700×50%-75=275(萬元)

  ③A廠的稅后利潤(所得稅稅率33%):

 ?。?00-100-75-75-95-275)×(1-33%)=53.6(萬元)

  方案二:委托加工的消費品收回后,直接對外銷售。

  如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙,煙葉成本不變,加工費用為160萬元。

  加工完畢,運回A廠后,A廠的對外售價仍為700萬元。

  ①A廠向B廠支付加工費的同時,向其支付代收代繳的消費稅:

 ?。?00十160)÷(1-50%)×50%=260(萬元)

 ?、谟捎谖屑庸?yīng)稅消費品直接對外銷售,A廠在銷售時,不必再繳消費稅。其稅后利潤計算如下:

 ?。?00-100-160-260)×(1-33%)=120.6(萬元)

  方案三:如果生產(chǎn)者購入原料后,   自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售。

  A廠將購入的價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙,加上成本、分?jǐn)傎M用共計175萬元,售價700萬元。有關(guān)計算如下:

  應(yīng)繳消費稅=700×50%=350(萬元)

  稅后利潤=(700-100-175-350)×(1-33%)=75×67%=50.25(萬元)

  三、結(jié)論與啟示

  (1)比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價相同的情況下,后者顯然比前者對企業(yè)有利得多,稅后利潤多67萬元。即使后種情況A廠向B廠支付的加工費近似于前者之和170萬元(75萬元十95萬元),后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下,后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費(向受托方支付加自己發(fā)生的加工費之和)要少。對受托方來說,不論哪種情況,代收代繳的消費稅都與其贏利無關(guān),只有收取的加工費與其贏利有關(guān)。

 ?。?)比較方案一、二和一、籌劃原理

  我國現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定,工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售時,按產(chǎn)品的適用稅率,依銷售收入計算繳納消費稅。工業(yè)企業(yè)接受其他企業(yè)單位或個人委托代為加工的產(chǎn)品,僅就企業(yè)收取的加工費收入計算繳納的增值稅,稅率為6%。雖然工業(yè)企業(yè)制造出同樣的產(chǎn)品,如屬受托加工則比自制負(fù)稅輕。因此,一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān),在自制產(chǎn)品和受托加工產(chǎn)品之間合理籌劃。比如,當(dāng)企業(yè)按照合同為其他企業(yè)加工定做產(chǎn)品時,先將本企業(yè)生產(chǎn)該產(chǎn)品需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義轉(zhuǎn)入往來賬。待產(chǎn)品生產(chǎn)出來后,不做產(chǎn)品銷售處理,而是向購貨方分別收取材料款和加工費。也有的企業(yè)在采購原材料時,就以購貸方的名義進料。同樣,某些委托加工企業(yè)為達(dá)到“避高就低”少交稅的目的,采用減少中間納稅環(huán)節(jié),來達(dá)到避稅的目的。

  三、結(jié)論與啟示

 ?。?)比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價相同的情況下,后者顯然比前者對企業(yè)有利得多,稅后利潤多67萬元。即使后種情況A廠向B廠支付的加工費近似于前者之和170萬元(75萬元十95萬元),后者也比前者稅后利潤多。而在一般情況下,后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費(向受托方支付加自己發(fā)生的加工費之和)要少。對受托方來說,不論哪種情況,代收代繳的消費稅都與其贏利無關(guān),只有收取的加工費與其贏利有關(guān)。

  (2)比較方案一、二和方案三。從中可以看出,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售,其稅負(fù)要低。

 ?。?)委托加工與自行加工的稅負(fù)分析。委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基不同,委托加工時,受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款,稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格;自行加工時,計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下,委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后,要以高于成本的價格售出以求贏利。

  不論委托加工費大于或小于自行加工成本,只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格,委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說,其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分,實際上并未納稅。

  作為價內(nèi)稅的消費稅,企業(yè)在計算應(yīng)稅所得時,消費稅可以作為扣除項目;因此,消費稅的多少,會進一步影響所得稅,進而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權(quán)益。而作為價外稅的增值稅,則不會因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤差異。

  由于應(yīng)稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同,因此,納稅人可以進行稅收籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系,壓低委托加工成本,達(dá)到稅收籌劃目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上,事先測算企業(yè)稅負(fù),確定委托加工費的上限,以求使稅負(fù)最低,利潤最多。

 ?。?)注意委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品的區(qū)別。為堵塞漏洞,國家通過嚴(yán)格立法,對委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品進行區(qū)別。稅法明確規(guī)定:委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品,對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方,再接受加工的產(chǎn)品,以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品,不論企業(yè)在財務(wù)上是否作銷售處理,均應(yīng)按銷售自制產(chǎn)品繳納消費稅。所以,在避稅籌劃過程中,應(yīng)周密籌劃,研究稅法,不要違反稅法,否則不僅達(dá)不到避稅的目的,而且還將帶來嚴(yán)重的后果,適得其反。

  方案三。從中可以看出,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤最少,其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式(收回后不再加工直接銷售)又比委托加工后再自行加工后銷售,其稅負(fù)要低。

 ?。?)委托加工與自行加工的稅負(fù)分析。委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基不同,委托加工時,受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款,稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格;自行加工時,計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下,委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后,要以高于成本的價格售出以求贏利。

  不論委托加工費大于或小于自行加工成本,只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格,委托加工應(yīng)稅消費品的稅負(fù)就會低于自行加工的稅負(fù)。對委托方來說,其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分,實際上并未納稅。

  作為價內(nèi)稅的消費稅,企業(yè)在計算應(yīng)稅所得時,消費稅可以作為扣除項目;因此,消費稅的多少,會進一步影響所得稅,進而影響企業(yè)的稅后利潤和所有者權(quán)益。而作為價外稅的增值稅,則不會因增值稅稅負(fù)差異而造成企業(yè)稅后利潤差異。

  由于應(yīng)稅消費品加工方式不同而使納稅人稅負(fù)不同,因此,納稅人可以進行稅收籌劃。尤其是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系,壓低委托加工成本,達(dá)到稅收籌劃目的。即使不是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎(chǔ)上,事先測算企業(yè)稅負(fù),確定委托加工費的上限,以求使稅負(fù)最低,利潤最多。

 ?。?)注意委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品的區(qū)別。為堵塞漏洞,國家通過嚴(yán)格立法,對委托加工產(chǎn)品與自制產(chǎn)品進行區(qū)別。稅法明確規(guī)定:委托加工產(chǎn)品是指由委托方提供原材料或主要材料,受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的產(chǎn)品,對由受托方提供原材料或受托方先將原材料賣給委托方,再接受加工的產(chǎn)品,以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品,不論企業(yè)在財務(wù)上是否作銷售處理,均應(yīng)按銷售自制產(chǎn)品繳納消費稅。所以,在避稅籌劃過程中,應(yīng)周密籌劃,研究稅法,不要違反稅法,否則不僅達(dá)不到避稅的目的,而且還將帶來嚴(yán)重的后果,適得其反。

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