劉隆亨：如何應(yīng)對(duì)國(guó)際稅制新變化

國(guó)際稅收制度新特點(diǎn)

一是以國(guó)際金融危機(jī)始末和復(fù)蘇的全過(guò)程為鏡子，這是一場(chǎng)沒有硝煙的世界經(jīng)濟(jì)大戰(zhàn)，危機(jī)背后是財(cái)政危機(jī)和對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。全球經(jīng)濟(jì)財(cái)政復(fù)蘇的背后是世界性民主、區(qū)域性經(jīng)濟(jì)、地緣政治經(jīng)濟(jì)與高科技、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展。在美國(guó)產(chǎn)生了“財(cái)政懸崖”，在中國(guó)出現(xiàn)了“財(cái)政振興”。

二是“經(jīng)合范本（OECD）”和“聯(lián)合范本（Mdtcbddc）”相互滲透，“經(jīng)合范本”本來(lái)是強(qiáng)調(diào)居住國(guó)的稅收管轄權(quán)的成份比較多，對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家有利些；“聯(lián)合范本”本來(lái)是強(qiáng)調(diào)來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)的成份比較多，對(duì)發(fā)展中國(guó)家有利些?，F(xiàn)在是“經(jīng)合范本”也在承認(rèn)來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，而“聯(lián)合范本”也在承認(rèn)居住國(guó)的管轄權(quán)。發(fā)達(dá)國(guó)家也承認(rèn)和參加“聯(lián)合范本”的協(xié)定，發(fā)展中國(guó)家也承認(rèn)和參加經(jīng)合范本的協(xié)定。

三是中國(guó)成為世界第二大經(jīng)濟(jì)實(shí)體，成為國(guó)際上的最大資本輸出國(guó)、最大投資國(guó)和第二大貿(mào)易國(guó)后，中國(guó)成為G20國(guó)家集團(tuán)成員國(guó)，參加了由經(jīng)合組織發(fā)布的《稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移行動(dòng)計(jì)劃》并取得7項(xiàng)階段性成果，有力地增強(qiáng)了中國(guó)元素在國(guó)際稅收中的份量。

四是雙邊稅收條約向多邊稅收條約方向發(fā)展。隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展，現(xiàn)有的雙邊稅收協(xié)定不能完全解決雙重征稅問(wèn)題的困難。2010年，中國(guó)專家提出，為了建立一個(gè)貨物、服務(wù)、人員和資本自由流動(dòng)的市場(chǎng)，主張締結(jié)多邊稅收條約，消除多個(gè)稅收管轄權(quán)造成的雙重征稅，消除雙邊稅收協(xié)定的差異，促使協(xié)定的締約國(guó)之間的稅務(wù)當(dāng)局更緊密地合作。在這一主張的推動(dòng)下，2014年8月13日我國(guó)政府與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織簽定了“多邊稅收互助條約”，這有利于比較全面解決在新形勢(shì)下國(guó)際稅收的合作與協(xié)調(diào)問(wèn)題。而“兩個(gè)范本”除了先前對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅協(xié)調(diào)之外，如今增值稅、消費(fèi)稅也成了稅收協(xié)定范圍的重要內(nèi)容之一。例如：“2014年4月17日-18日，經(jīng)合組織第二屆增值稅全球論壇會(huì)上86個(gè)國(guó)家討論并通過(guò)OECD《國(guó)際增值稅（貨勞稅）指南”，我們作為增值稅大國(guó)，參加了這個(gè)活動(dòng)。

五是經(jīng)合組織發(fā)布全球《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)》（CRS），這也是我國(guó)《稅收征管法》修訂中強(qiáng)調(diào)的“金融機(jī)構(gòu)有責(zé)任向國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)提供納稅客戶的金融信息”所要求的，實(shí)施CRS旨在加大銀行業(yè)的稅務(wù)透明度，以及美國(guó)《海外賬稅收合規(guī)法案》正式生效，也都為全球打擊逃避稅提供信息保障。

六是2014年中國(guó)國(guó)家主席習(xí)近平在G20峰會(huì)上指出：加強(qiáng)全球稅收合作，打擊國(guó)際逃避稅，幫助發(fā)展中國(guó)家和低收入國(guó)家提高稅收征管能力，這不僅標(biāo)志著我國(guó)政府與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的稅收合作，也標(biāo)志著我國(guó)對(duì)國(guó)際稅收秩序的深度參與，還標(biāo)志著對(duì)國(guó)際稅收制度建設(shè)的重大發(fā)展。這是新階段的國(guó)際稅收法律制度中具有標(biāo)志性、國(guó)際性、全球性的稅務(wù)制度的重大發(fā)展。而我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局長(zhǎng)王軍當(dāng)選“全球稅收領(lǐng)域最具有影響力十大金牌人物”之一，這是國(guó)際上對(duì)中國(guó)稅務(wù)的高度評(píng)價(jià)。

我國(guó)應(yīng)對(duì)理念與措施研究

應(yīng)對(duì)國(guó)際稅收的新局面和新挑戰(zhàn)，我們的理念應(yīng)當(dāng)是：主權(quán)與平等、合作與協(xié)調(diào)、和諧與福祉。所謂主權(quán)就是應(yīng)遵循和維護(hù)各主權(quán)國(guó)家的稅收管轄權(quán)，不得侵犯。所謂平等應(yīng)當(dāng)不分國(guó)家大小和貧窮富貴，對(duì)參與國(guó)際稅收條約的制定和修訂，對(duì)國(guó)際稅收權(quán)益的分配、對(duì)國(guó)際稅收爭(zhēng)議的解決應(yīng)當(dāng)是平等的，平等也可以包含對(duì)等，堅(jiān)決抵制和反對(duì)稅收歧視；所謂合作包括稅務(wù)行政合作，征稅對(duì)象的合作，稅收情報(bào)信息的合作，打擊偷漏稅的合作。所謂協(xié)調(diào)就是對(duì)國(guó)家之間發(fā)生的或國(guó)家與跨國(guó)納稅人發(fā)生的稅收差異與稅務(wù)糾紛、爭(zhēng)議，采取協(xié)商協(xié)調(diào)溝通對(duì)話的原則和方式解決。國(guó)際稅收制度的最終價(jià)值取向應(yīng)當(dāng)是促進(jìn)世界的和諧與發(fā)展和增進(jìn)人類福祉。

在國(guó)際稅收制度改革和建設(shè)上，我們要深度參與國(guó)際稅收制度的改革和完善，以及基本框架的構(gòu)建，為建立公平、公正、合理、健康的國(guó)際稅收秩序而努力。

要按照稅收法定原則完善國(guó)內(nèi)稅收法律，正確處理國(guó)內(nèi)稅收制度和國(guó)際稅收制度的關(guān)系。積極倡導(dǎo)與已經(jīng)簽訂稅收條約的國(guó)家和將要簽訂稅收要約或稅收情報(bào)交流的國(guó)家和地區(qū)，對(duì)先前簽訂的進(jìn)行修訂和重簽，對(duì)將要新簽的協(xié)定和新條款必須做出預(yù)期安排。在國(guó)際稅收事務(wù)中，既能反映和體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家對(duì)國(guó)際稅收制度建設(shè)的話語(yǔ)權(quán)，又能增強(qiáng)與發(fā)達(dá)國(guó)家合作共事、公平合理的進(jìn)行國(guó)際稅收制度的協(xié)調(diào)與合作的話語(yǔ)權(quán)。

在企業(yè)和人員進(jìn)出的政策上，以財(cái)稅部門為主與相關(guān)部門配合抓緊制定有利于支持我國(guó)公司企業(yè)走出去的工商政策、外貿(mào)投資政策，尤其是有關(guān)國(guó)際稅收政策的法律措施，促進(jìn)企業(yè)的國(guó)際化，促進(jìn)我國(guó)境外企業(yè)站穩(wěn)腳跟、做強(qiáng)做大，并運(yùn)用國(guó)際稅收條約的有關(guān)規(guī)定，切實(shí)保護(hù)國(guó)家的稅收利益和我國(guó)境外企業(yè)的合法權(quán)益。對(duì)進(jìn)入我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)公司法人和外籍人員，鼓勵(lì)他們投資我國(guó)更需要的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)，切實(shí)依法保護(hù)他們的投資環(huán)境和合法權(quán)益，防止負(fù)面影響。對(duì)我出國(guó)企業(yè)和進(jìn)入我國(guó)的外資企業(yè)及時(shí)提供能夠反映我國(guó)稅收制度變化、外國(guó)稅收制度變化以及國(guó)際稅收條約的使用及服務(wù)信息資料。

加強(qiáng)對(duì)有關(guān)國(guó)際稅收制度新領(lǐng)域的研究，包括：“一路一帶”國(guó)際性、區(qū)域性相關(guān)稅收的合作與協(xié)調(diào)，建立和擴(kuò)大旅游開發(fā)區(qū)和旅游市場(chǎng)、旅游商店中有關(guān)購(gòu)物退稅制度的研究。加強(qiáng)對(duì)資本輸出稅收制度的研究，加強(qiáng)中國(guó)與歐盟、北美、阿拉伯、拉美、亞太、東盟地區(qū)相關(guān)稅收制度的研究，加強(qiáng)對(duì)避稅港（低稅區(qū)、免稅區(qū)）、島嶼國(guó)家稅收制度的研究，做好我國(guó)與多個(gè)國(guó)家進(jìn)行投資協(xié)定談判中的稅收制度的準(zhǔn)備和研究。以迎接外國(guó)稅收制度、國(guó)際稅收制度的挑戰(zhàn)和我國(guó)稅收合法權(quán)益的保護(hù)。

在共同打擊國(guó)際逃稅的組織和行動(dòng)上，我國(guó)財(cái)稅部門與司法部門緊密合作，與有關(guān)國(guó)家地區(qū)加強(qiáng)聯(lián)系與合作，通過(guò)多邊稅收征管互助公約與國(guó)際稅收情報(bào)交流活動(dòng)，充分發(fā)揮我國(guó)已經(jīng)建立起來(lái)的國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的信息平臺(tái)作用，以及配合我國(guó)司法行政部門簽訂的國(guó)際司法互助協(xié)定，形成共同打擊國(guó)際偷逃稅的組織機(jī)構(gòu)和行動(dòng)計(jì)劃。