法制辦財(cái)政部國(guó)稅總局就增值稅等稅種改革答問

國(guó)務(wù)院法制辦財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人

 就《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

 《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》

 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

 修訂有關(guān)問題答記者問

11月10日，國(guó)務(wù)院總理溫家寶簽署國(guó)務(wù)院令，公布修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。新修訂的三個(gè)條例將于2009年1月1日起施行。為便于大家理解三個(gè)條例的有關(guān)內(nèi)容，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人接受了記者的采訪。

授權(quán)發(fā)布：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅暫行條例

問：增值稅條例修訂的主要背景是什么？

答：修訂前的增值稅條例對(duì)于保障財(cái)政收入、調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。但修訂前的增值稅條例實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，不允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，存在重復(fù)征稅問題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著這些年來經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，東北、中部等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點(diǎn)，取得了成功經(jīng)驗(yàn)。為了進(jìn)一步消除重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資稅收負(fù)擔(dān)，鼓勵(lì)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有必要盡快在全國(guó)推開轉(zhuǎn)型改革；尤其為應(yīng)對(duì)目前國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的不利影響，努力擴(kuò)大需求，作為一項(xiàng)促進(jìn)企業(yè)設(shè)備投資和擴(kuò)大生產(chǎn)，保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長(zhǎng)的重要舉措，全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革的緊迫性更加突出。因此，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國(guó)推開增值稅轉(zhuǎn)型改革。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的核心是在企業(yè)計(jì)算應(yīng)繳增值稅時(shí)，允許扣除購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅，這一變化，與修訂前的增值稅條例關(guān)于不得抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定有沖突。因此，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革需要對(duì)增值稅條例進(jìn)行修訂。

問：增值稅條例修訂遵循了哪些主要原則？

答：考慮到當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和轉(zhuǎn)型改革的緊迫性，此次對(duì)增值稅條例進(jìn)行修訂的原則是：

（一）確保改革重點(diǎn)，不作全面修訂，為增值稅轉(zhuǎn)型改革提供法律依據(jù)。

（二）體現(xiàn)法治要求，保持政策穩(wěn)定，將現(xiàn)行政策和條例的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行銜接。

（三）滿足征管需要，優(yōu)化納稅服務(wù)，促進(jìn)征管水平的提高和執(zhí)法行為的規(guī)范。

問：增值稅條例主要作了哪些修訂？

答：增值稅條例主要作了以下五個(gè)方面的修訂：

一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。修訂前的增值稅條例規(guī)定，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，即實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這樣企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備稅負(fù)比較重。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

二是為堵塞因轉(zhuǎn)型可能會(huì)帶來的一些稅收漏洞，修訂后的增值稅條例規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。修訂前的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6％。根據(jù)條例的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起已經(jīng)將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，征收率分別為6％和4％?？紤]到增值稅轉(zhuǎn)型改革后，一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，應(yīng)當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍，實(shí)際征管中難以明確劃分工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人，因此修訂后的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3％。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充了有關(guān)農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人進(jìn)行資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的對(duì)來料加工、來料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人納稅申報(bào)，提高納稅服務(wù)水平，緩解征收大廳的申報(bào)壓力，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

問：為什么要同時(shí)修訂消費(fèi)稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例，修訂的主要內(nèi)容有哪些？

答：增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅體系中三大主體稅種，在我國(guó)稅制中占有十分重要的地位。增值稅的征稅范圍是所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，而交通運(yùn)輸、建筑安裝等其他勞務(wù)則屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，在稅收實(shí)踐中納稅人同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的情形十分普遍；消費(fèi)稅是在對(duì)所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇少量消費(fèi)品征收的，因此，消費(fèi)稅納稅人同時(shí)也是增值稅納稅人。

增值稅條例除了為轉(zhuǎn)型改革的需要作相應(yīng)修訂外，還存在以下問題需要在此次修訂時(shí)一并解決：首先，納稅申報(bào)期限較短，不便于納稅人申報(bào)納稅；其次，經(jīng)國(guó)務(wù)院同意，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)增值稅條例的有些內(nèi)容已經(jīng)作了調(diào)整，增值稅條例需要作相應(yīng)的補(bǔ)充完善。鑒于營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅與增值稅之間存在較強(qiáng)的相關(guān)性，消費(fèi)稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例也存在增值稅條例的上述兩個(gè)問題，因此為了保持這三個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，有必要同時(shí)對(duì)消費(fèi)稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例進(jìn)行相應(yīng)修改。

問：消費(fèi)稅條例修訂的主要內(nèi)容是什么？

答：消費(fèi)稅條例主要作了以下兩方面的修訂：

一是將1994年以來出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的消費(fèi)稅條例中，如：部分消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品）的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等。

二是與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

問：營(yíng)業(yè)稅條例修訂的主要內(nèi)容是什么？

答：營(yíng)業(yè)稅條例主要作了以下四個(gè)方面修訂：

一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題，考慮到大多數(shù)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此，刪除了這一規(guī)定。

三是考慮到營(yíng)業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了營(yíng)業(yè)稅條例所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

四是與增值稅條例銜接，將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。進(jìn)一步明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

問：此次修訂對(duì)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策是如何處理的？

答：此次修訂條例主要是為了增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要，時(shí)間十分緊迫，因此基本上沒有對(duì)優(yōu)惠政策作出新的調(diào)整。對(duì)過去已經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意的優(yōu)惠政策可以繼續(xù)執(zhí)行，而不必對(duì)三個(gè)條例的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行修改，因?yàn)槿齻€(gè)條例都已經(jīng)明確規(guī)定，國(guó)務(wù)院可以在執(zhí)行中對(duì)稅收優(yōu)惠范圍進(jìn)行調(diào)整。