人為壓價銷售避稅案

　　某紡織有限公司是外商獨資企業(yè)，投資者為臺灣A公司。公司投資總額和注冊資本為250萬美元，經(jīng)營年限20年。主要生產(chǎn)銷售晴綸線、馬海毛線，產(chǎn)品100％外銷。

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)認定

     該公司自1993年7月份投產(chǎn)以來，生產(chǎn)所需要的原材料均由臺灣A公司提供，由臺灣A公司開票。

　　公司的產(chǎn)品全部銷往香港B公司，本公司發(fā)票抬頭也填寫香港B公司。通過調(diào)查得知，所謂香港B公司是臺灣A公司在香港投資興辦的全資子公司。

　　根據(jù)所得稅法實施細則第52條規(guī)定，該公司與臺灣A公司、香港B公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　二、基本案情

    企業(yè)1993年帳面虧損89萬元，帳面銷售收入117萬元，銷售成本175萬元，凈虧損58萬元，成本明顯高于收入。這是關(guān)聯(lián)企業(yè)典型的“高進低出”現(xiàn)象。

　　三、調(diào)查取證

    在1994年度所得稅匯算清繳檢查中，針對該公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)進行的“高進低出”情況，稅務(wù)人員一方面要求企業(yè)限期提供銷售給非關(guān)聯(lián)第三者的獨立成交價及產(chǎn)品的國際行情價，或關(guān)聯(lián)企業(yè)再銷售價格及再銷售利潤水平資料；另一方面通過案頭、現(xiàn)場審計，尋找企業(yè)虧損的主要原因。

　　通過審查公司的帳表、憑證，測定該公司晴綸線的銷售成本為每公斤7.74元人民幣，而向香港B公司的銷售價為每公斤5.4元人民幣。

　　四、調(diào)整所得

    該公司在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的限期內(nèi)，提供了經(jīng)香港注冊會計師證實的，香港B公司再銷售給日本、新加坡等客戶的再銷售價格。根據(jù)稅法實施細則第54條第2款規(guī)定，按再銷售價考慮其他因素后，調(diào)整企業(yè)的出口價格。

　　香港B公司再銷售給日本、新加坡等客戶的再銷售價為每公斤晴綸線1.80美元，考慮到香港B公司在港的商業(yè)利潤及有關(guān)費用，稅務(wù)人員決定按再銷售價1.8美元扣除10％，即1.80－1.80×10％＝1.62美元，作為調(diào)整后的企業(yè)出口產(chǎn)品的銷售價格。

　　按1993年底中國人民銀行公布的市場外匯牌價，美元匯率為5.75，調(diào)整后的再銷售價為9.315元／公斤。銷售單價調(diào)增9.315－5.40＝3.9 15元／公斤，1993年度企業(yè)銷往香港B公司的晴綸線為212518.40公斤，則調(diào)增銷售收入＝3.915×212518.4＝832009.54（元）

　　調(diào)整后企業(yè)利潤＝832009.54－889600.06＝－57590.52（元）

　　即調(diào)整后企業(yè)為虧損，虧損額為57590.52元。