避稅與反避稅——轉(zhuǎn)讓定價法的運用
轉(zhuǎn)讓定價方法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營業(yè)常規(guī)的交易形式避稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)（公司）主要是指具有直接或間接控制和被控制的法律關(guān)系的兩個或兩個以上的企業(yè)（公司）。這種控制與被控制的法律關(guān)系主要體現(xiàn)于參股，因為參股的比例決定參與管理與控制的程度。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間之所以廣泛運用轉(zhuǎn)讓定價方法，是因為任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標準，只要買賣雙方是自愿的，別人就無權(quán)干涉，這是一種合法行為。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的手段很多，主要有以下幾種形式：
?、訇P(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進行避稅。例如，某橡膠企業(yè)是執(zhí)行高稅率產(chǎn)品企業(yè)，為減輕產(chǎn)品的稅負，將自制半成品以低價賣給了執(zhí)行較低產(chǎn)品稅的聯(lián)營企業(yè)，雖然減少了本企業(yè)的銷售收入，卻使聯(lián)營廠多得了利潤，企業(yè)從中反而多得聯(lián)營利潤，從而實現(xiàn)了減輕稅負的目的。
?、陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時，有意抬高進貨價格，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅負，又可以降低所得稅負。然后，從低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。
?、坳P(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無償借款或支付預付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負擔，以實現(xiàn)避稅目的。有些資金比較寬?；蜇浛顏碓摧^暢的企業(yè)，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付預付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負擔，增加了成本，減少了所得稅負。
?、荜P(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務提供采取不計報酬或不合常規(guī)計報酬的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅。例如，某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務時，不按常規(guī)計收報酬，采取要么不收，要么多收、要么少收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進行避稅，當對哪一方有利時就向哪一方轉(zhuǎn)移。當前尤為突出的是某些國有企業(yè)的富余人員大量從事廠辦經(jīng)濟或第三產(chǎn)業(yè)，但工資報酬仍由原企業(yè)支付，減輕了原企業(yè)所得稅負，增加了新辦企業(yè)的利潤。
?、蓐P(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤進行避稅。有些企業(yè)（特別是國有大中型企業(yè)）將更新閑置的固定資產(chǎn)以不合常規(guī)的低價銷售或處理給某些關(guān)聯(lián)企業(yè)（主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個體、私營企業(yè)）。其損失部分由企業(yè)成本負擔，減輕了所得稅負，然后，再從中獲取個人和集體的好處。
?、揸P(guān)聯(lián)企業(yè)間通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用不計報酬或不合常規(guī)價格，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。有些國有企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標和特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)（主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。這樣既減少了稅收，又可為企業(yè)解決福利及其他方面的需要。
總之，關(guān)聯(lián)公司可采用各種辦法，控制轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移利潤，造成盈利的企業(yè)不一定盈利，虧損企業(yè)并不一定虧損的假象。
現(xiàn)在我國的許多外商投資企業(yè)都大范圍地運用轉(zhuǎn)讓定價法，將利潤轉(zhuǎn)移出去，以達到躲避我國稅收的目的。例如，中外合資八達電子塑工藝公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子原器件，小馬達等材料均為進口，產(chǎn)品9 7％外銷，進口材料和產(chǎn)品外銷均由外方香港宏遠公司負責，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本21.50元，平均售價16.50元，單位成本高出售價5.0元，該公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模年年擴大，第三年公司注冊資本的75萬元增加了一倍。這樣，該公司將所得移至香港，避免了我國稅收。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對來自香港境內(nèi)的所得征收，對來自中國的所得即可免除征稅。八達公司采用這種手段達到了全面避稅的目的。又例如，設(shè)在我國的某合資公司為了利用香港少征所得稅，免征財產(chǎn)稅，以及不征資本利得稅等優(yōu)惠，在香港設(shè)立了公司。母公司把成本1000萬美元，原應按1400萬美元作價的一批貨物，壓低按1100萬美元作價，銷售給香港子公司，子公司以1 500萬美元的價格出售該批貨物。經(jīng)比較可以發(fā)現(xiàn)，壓價前后母子公司實際負擔的稅款不同。
母公司應承擔的所得稅：（140－1000）×33％＝132（萬美元）
子公司應承擔的所得稅（香港公司所得稅率為大陸的一半）：（150－140 0）×16.5％＝16.5（萬美元）
母子公司總稅款為：132＋16.5＝148.5（萬美元）
壓低轉(zhuǎn)讓定價后，母子公司實際負擔的稅款。
母公司應承擔的所得稅：（110－1000）×33％＝33（萬美元）
子公司應承擔的所得稅：（150－1100）×16.5％＝66（萬美元）
母子公司總稅款為：33＋66＝99（萬美元）
轉(zhuǎn)讓定價前后相比，總稅負減少額為：148.5－99＝49.5（萬美元）
同時，只要香港子公司暫時不把母公司應得的股息匯出，母公司的避稅目的就達到了。接著，香港子公司用該部分所得在香港購置房地產(chǎn)，供公司營業(yè)使用，又可免除財產(chǎn)稅。將來等到這批財產(chǎn)賣出后，還能夠避掉出售這些財產(chǎn)利益應繳納的資本利得稅。
再如，北京某一物資生產(chǎn)企業(yè)鴻遠公司，專門制造防盜門，1999年產(chǎn)量10 000個，每個成本300元，加工利潤150元，商業(yè)利潤60元。該公司在全國各地有8個銷售分公司，專門負責出售該企業(yè)生產(chǎn)的防益門。這8個銷售分公司分別獨立經(jīng)營、獨立核算。1999年鴻遠公司生產(chǎn)的防盜門全部售出，試根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算分析鴻遠公司與各銷售分公司的所得稅額及利潤水平？（假定各銷售分公司獲利水平相同）
注：現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅率為33％；但應納稅所得在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率計算稅額；應納稅所得在10萬元（含10萬元）以下的企業(yè)，暫減按27％的稅率計算稅額。
鴻遠公司的利潤水平為：
150×10000＝1500000（元）
各銷售分公司的平均利潤為：
60×10000／8＝75000（元）
鴻遠公司應納稅額：
1500000×33％＝495000（元）
各銷售分公司應納稅額：
75000×27％＝20250（元）
鴻遠公司與各銷售分公司的利潤總額：
1500000＋75000×8＝2100000（元）
總應納稅額為：
495000＋20250×8＝657000（元）
稅負總水平為：
657000／2100000×100％＝31.29％
從上述計算可以看出，鴻遠公司的利潤偏高，因而繳納的所得稅就多。為減輕因利潤過高而帶來的高稅負，它采用了轉(zhuǎn)讓定價的方法避稅。
如果鴻遠公司每個防盜門的加工利潤由原來的150元降到134元，這時各銷售分公司每個防盜門的銷售利潤上漲到76元。
鴻遠公司的利潤水平為：
134×10000＝1340000（元）
各銷售分公司的平均利潤水平為：
76×10000／8＝95000（元）
鴻遠公司應納稅額為：
1340000×33％＝442200（元）
各銷售分公司應納稅額為：
95000×27％＝25650（元）
鴻遠公司與各銷售分公司的利潤總額為：
1340000＋9500×8＝2100000（元）
總應納稅額為：
442200＋25650×8＝647400（元）
總稅負水平為：
647400／2100000×100％＝30.82％
轉(zhuǎn)讓定價后比轉(zhuǎn)讓定價前少繳納稅款52800元。
495000－442200＝52800（元）
總減輕稅負水平為：
?。?1.29％－30.82％）／31.29％＝1.5％
從這個例子可以看出，只要有關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的利潤偏高，就可通過轉(zhuǎn)讓定價的方法“削山頭”，即誰的利潤高，誰就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移出去，以避免高利潤部分承擔的較多稅負。
商業(yè)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓雖在質(zhì)上同生產(chǎn)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓接近，但在一些技術(shù)方面存在較大差別。商業(yè)企業(yè)之間的產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓實際上是以代銷、轉(zhuǎn)銷和讓利等形式實現(xiàn)的，而且這些形式均是以多種渠道和互惠方法完成。事實上商業(yè)企業(yè)之間有許多途徑相互提供方便，實現(xiàn)利潤超同，以避免較多地承受稅負。
如當同類商業(yè)企業(yè)盈利額和盈利率有高低之分時，有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間可以通過名義上的代銷、轉(zhuǎn)銷、讓利等方式將盈利高的企業(yè)中的部分利潤轉(zhuǎn)移到盈利低的企業(yè)中去。商業(yè)企業(yè)之間的這種“削山頭”方式也常常是十分有效的。
舉例來說，假定某商業(yè)銷售公司甲的年利潤為15萬元，而另一銷售公司乙的年利潤為4萬元。試計算甲、乙兩公司的利潤及稅負水平？
甲公司應納稅額為：
15×33％＝4.95（萬元）
乙公司應納稅額為：
4×27％＝1.08（萬元）
甲、乙公司利潤總額為：
15＋4＝19（萬元）
甲、乙公司共繳納稅款為：
4.95＋1.08＝6.03（萬元）
總稅負為：
6.03／19×100％＝31.74％
如果甲、乙公司達成協(xié)議或某種默契，甲公司以代銷、轉(zhuǎn)銷為名將其獲得利潤中的4萬元劃歸乙公司，并通過帳面處理將4萬元解入乙公司，那么甲、乙兩公司的納稅情況發(fā)生變化，其共同稅負也發(fā)生變化。
甲公司實際繳稅：
11×33％＝3.63（萬元）
乙公司應納稅額：
8×27％＝2.16（萬元）
甲、乙共納稅：
3.63＋2.16＝5.79（萬元）
總稅負為：
5.79／19×100％＝30.47％
利潤轉(zhuǎn)移后比利潤轉(zhuǎn)移前少繳稅款：
6.03－5.79＝0.24（萬元）
減輕稅負為：
?。?.74％－30.47％）／31.74％＝4％
從上述例子中可以發(fā)現(xiàn)，不論是生產(chǎn)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間，還是生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)同類的內(nèi)部之間，以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價方法從事避稅都是利用利潤率的調(diào)整為根本，也就是說，轉(zhuǎn)讓定價是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值進行分配時，在相互之間進行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中或有關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)手中。
由于實行轉(zhuǎn)讓定價的雙方具有一定聯(lián)屬關(guān)系和互惠合作關(guān)系，因此這種利潤與價格的轉(zhuǎn)讓絕不是單向的，而是相向的。這一次，企業(yè)甲將利潤以這樣方式轉(zhuǎn)讓給了企業(yè)乙，下一次，企業(yè)乙就會以另一種方式予以返回。從一段時期，而不是從某一次的轉(zhuǎn)讓過程中就可發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓雙方都會從他們的活動中得到稅收好處。
我們在這里將有關(guān)利用稅率、利潤差異進行轉(zhuǎn)讓定價活動的一般范圍作一歸納。
這些范圍是：
第一，利用原材料、零部件、產(chǎn)成品、機械設(shè)備等，如高價購買原材料和零部件，直接增加生產(chǎn)成本，造成利潤減少；在以設(shè)備投資作價時，抬高作價，虛增投資資本，擴大折舊基數(shù)；追加投資或添置設(shè)備時，通過提高固定資產(chǎn)價格和縮短使用年限，增加成本開支，加大折舊費的提取和分攤，從而使成本上升，利潤下降，或壓低產(chǎn)品的銷售價格，減少利潤。
第二，利用專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。如提高一次付清支付的額度，以受讓人的產(chǎn)量、銷量或利潤額為基礎(chǔ)，提高吸取特許權(quán)使用費的百分比，重復收費，將特許權(quán)使用費計入設(shè)備材料價款來逃避預提所得稅。
第三，利用勞務、如企業(yè)集團內(nèi)部提供勞務不收費或收費極其不合理等。
第四，利用貸款。如根據(jù)利潤安排的需要，對貸款或預付款收取高額或低額利息等。
總之，在實行累進稅率情況下，納稅者總是努力使其高利潤向低利潤部門、企業(yè)轉(zhuǎn)移，以降低利潤過高部分所承擔的高稅負；在實行固定稅率的情況下，盡管形式上不存在避稅問題，但是利潤少所承受的稅收壓力小。
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價的手段很多，主要有以下幾種形式：
?、訇P(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進行避稅。例如，某橡膠企業(yè)是執(zhí)行高稅率產(chǎn)品企業(yè)，為減輕產(chǎn)品的稅負，將自制半成品以低價賣給了執(zhí)行較低產(chǎn)品稅的聯(lián)營企業(yè)，雖然減少了本企業(yè)的銷售收入，卻使聯(lián)營廠多得了利潤，企業(yè)從中反而多得聯(lián)營利潤，從而實現(xiàn)了減輕稅負的目的。
?、陉P(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。有些實行高稅率增值稅的企業(yè)，在向其低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)購進產(chǎn)品時，有意抬高進貨價格，將利潤轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅負，又可以降低所得稅負。然后，從低稅負的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留的企業(yè)留利中多獲一部分。
?、坳P(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無償借款或支付預付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負擔，以實現(xiàn)避稅目的。有些資金比較寬?；蜇浛顏碓摧^暢的企業(yè)，由于其稅負相對較重，往往采用無償借款或支付預付款的方式給其關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)負擔，增加了成本，減少了所得稅負。
?、荜P(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務提供采取不計報酬或不合常規(guī)計報酬的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅。例如，某些企業(yè)在向其關(guān)聯(lián)企業(yè)提供銷售、管理或其他勞務時，不按常規(guī)計收報酬，采取要么不收，要么多收、要么少收的策略相互轉(zhuǎn)移收入進行避稅，當對哪一方有利時就向哪一方轉(zhuǎn)移。當前尤為突出的是某些國有企業(yè)的富余人員大量從事廠辦經(jīng)濟或第三產(chǎn)業(yè)，但工資報酬仍由原企業(yè)支付，減輕了原企業(yè)所得稅負，增加了新辦企業(yè)的利潤。
?、蓐P(guān)聯(lián)企業(yè)間通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤進行避稅。有些企業(yè)（特別是國有大中型企業(yè)）將更新閑置的固定資產(chǎn)以不合常規(guī)的低價銷售或處理給某些關(guān)聯(lián)企業(yè)（主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)和個體、私營企業(yè)）。其損失部分由企業(yè)成本負擔，減輕了所得稅負，然后，再從中獲取個人和集體的好處。
?、揸P(guān)聯(lián)企業(yè)間通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用不計報酬或不合常規(guī)價格，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。有些國有企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標和特許權(quán)無償或低價提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)（主要是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），其報酬不通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對方的企業(yè)留利中獲取好處。這樣既減少了稅收，又可為企業(yè)解決福利及其他方面的需要。
總之，關(guān)聯(lián)公司可采用各種辦法，控制轉(zhuǎn)讓定價，轉(zhuǎn)移利潤，造成盈利的企業(yè)不一定盈利，虧損企業(yè)并不一定虧損的假象。
現(xiàn)在我國的許多外商投資企業(yè)都大范圍地運用轉(zhuǎn)讓定價法，將利潤轉(zhuǎn)移出去，以達到躲避我國稅收的目的。例如，中外合資八達電子塑工藝公司，它主要生產(chǎn)兒童玩具車，除產(chǎn)品包裝用品外，其余材料如電子原器件，小馬達等材料均為進口，產(chǎn)品9 7％外銷，進口材料和產(chǎn)品外銷均由外方香港宏遠公司負責，生產(chǎn)的兒童玩具車平均單位成本21.50元，平均售價16.50元，單位成本高出售價5.0元，該公司開業(yè)投產(chǎn)以來年年虧損，而企業(yè)規(guī)模年年擴大，第三年公司注冊資本的75萬元增加了一倍。這樣，該公司將所得移至香港，避免了我國稅收。而香港又是一個天然避稅港，它實行的稅收管轄權(quán)為收入來源地管轄權(quán)，只對來自香港境內(nèi)的所得征收，對來自中國的所得即可免除征稅。八達公司采用這種手段達到了全面避稅的目的。又例如，設(shè)在我國的某合資公司為了利用香港少征所得稅，免征財產(chǎn)稅，以及不征資本利得稅等優(yōu)惠，在香港設(shè)立了公司。母公司把成本1000萬美元，原應按1400萬美元作價的一批貨物，壓低按1100萬美元作價，銷售給香港子公司，子公司以1 500萬美元的價格出售該批貨物。經(jīng)比較可以發(fā)現(xiàn)，壓價前后母子公司實際負擔的稅款不同。
母公司應承擔的所得稅：（140－1000）×33％＝132（萬美元）
子公司應承擔的所得稅（香港公司所得稅率為大陸的一半）：（150－140 0）×16.5％＝16.5（萬美元）
母子公司總稅款為：132＋16.5＝148.5（萬美元）
壓低轉(zhuǎn)讓定價后，母子公司實際負擔的稅款。
母公司應承擔的所得稅：（110－1000）×33％＝33（萬美元）
子公司應承擔的所得稅：（150－1100）×16.5％＝66（萬美元）
母子公司總稅款為：33＋66＝99（萬美元）
轉(zhuǎn)讓定價前后相比，總稅負減少額為：148.5－99＝49.5（萬美元）
同時，只要香港子公司暫時不把母公司應得的股息匯出，母公司的避稅目的就達到了。接著，香港子公司用該部分所得在香港購置房地產(chǎn)，供公司營業(yè)使用，又可免除財產(chǎn)稅。將來等到這批財產(chǎn)賣出后，還能夠避掉出售這些財產(chǎn)利益應繳納的資本利得稅。
再如，北京某一物資生產(chǎn)企業(yè)鴻遠公司，專門制造防盜門，1999年產(chǎn)量10 000個，每個成本300元，加工利潤150元，商業(yè)利潤60元。該公司在全國各地有8個銷售分公司，專門負責出售該企業(yè)生產(chǎn)的防益門。這8個銷售分公司分別獨立經(jīng)營、獨立核算。1999年鴻遠公司生產(chǎn)的防盜門全部售出，試根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算分析鴻遠公司與各銷售分公司的所得稅額及利潤水平？（假定各銷售分公司獲利水平相同）
注：現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅率為33％；但應納稅所得在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18％的稅率計算稅額；應納稅所得在10萬元（含10萬元）以下的企業(yè)，暫減按27％的稅率計算稅額。
鴻遠公司的利潤水平為：
150×10000＝1500000（元）
各銷售分公司的平均利潤為：
60×10000／8＝75000（元）
鴻遠公司應納稅額：
1500000×33％＝495000（元）
各銷售分公司應納稅額：
75000×27％＝20250（元）
鴻遠公司與各銷售分公司的利潤總額：
1500000＋75000×8＝2100000（元）
總應納稅額為：
495000＋20250×8＝657000（元）
稅負總水平為：
657000／2100000×100％＝31.29％
從上述計算可以看出，鴻遠公司的利潤偏高，因而繳納的所得稅就多。為減輕因利潤過高而帶來的高稅負，它采用了轉(zhuǎn)讓定價的方法避稅。
如果鴻遠公司每個防盜門的加工利潤由原來的150元降到134元，這時各銷售分公司每個防盜門的銷售利潤上漲到76元。
鴻遠公司的利潤水平為：
134×10000＝1340000（元）
各銷售分公司的平均利潤水平為：
76×10000／8＝95000（元）
鴻遠公司應納稅額為：
1340000×33％＝442200（元）
各銷售分公司應納稅額為：
95000×27％＝25650（元）
鴻遠公司與各銷售分公司的利潤總額為：
1340000＋9500×8＝2100000（元）
總應納稅額為：
442200＋25650×8＝647400（元）
總稅負水平為：
647400／2100000×100％＝30.82％
轉(zhuǎn)讓定價后比轉(zhuǎn)讓定價前少繳納稅款52800元。
495000－442200＝52800（元）
總減輕稅負水平為：
?。?1.29％－30.82％）／31.29％＝1.5％
從這個例子可以看出，只要有關(guān)聯(lián)企業(yè)一方的利潤偏高，就可通過轉(zhuǎn)讓定價的方法“削山頭”，即誰的利潤高，誰就想辦法將高出其他企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移出去，以避免高利潤部分承擔的較多稅負。
商業(yè)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓雖在質(zhì)上同生產(chǎn)企業(yè)之間的價格轉(zhuǎn)讓接近，但在一些技術(shù)方面存在較大差別。商業(yè)企業(yè)之間的產(chǎn)品價格轉(zhuǎn)讓實際上是以代銷、轉(zhuǎn)銷和讓利等形式實現(xiàn)的，而且這些形式均是以多種渠道和互惠方法完成。事實上商業(yè)企業(yè)之間有許多途徑相互提供方便，實現(xiàn)利潤超同，以避免較多地承受稅負。
如當同類商業(yè)企業(yè)盈利額和盈利率有高低之分時，有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間可以通過名義上的代銷、轉(zhuǎn)銷、讓利等方式將盈利高的企業(yè)中的部分利潤轉(zhuǎn)移到盈利低的企業(yè)中去。商業(yè)企業(yè)之間的這種“削山頭”方式也常常是十分有效的。
舉例來說，假定某商業(yè)銷售公司甲的年利潤為15萬元，而另一銷售公司乙的年利潤為4萬元。試計算甲、乙兩公司的利潤及稅負水平？
甲公司應納稅額為：
15×33％＝4.95（萬元）
乙公司應納稅額為：
4×27％＝1.08（萬元）
甲、乙公司利潤總額為：
15＋4＝19（萬元）
甲、乙公司共繳納稅款為：
4.95＋1.08＝6.03（萬元）
總稅負為：
6.03／19×100％＝31.74％
如果甲、乙公司達成協(xié)議或某種默契，甲公司以代銷、轉(zhuǎn)銷為名將其獲得利潤中的4萬元劃歸乙公司，并通過帳面處理將4萬元解入乙公司，那么甲、乙兩公司的納稅情況發(fā)生變化，其共同稅負也發(fā)生變化。
甲公司實際繳稅：
11×33％＝3.63（萬元）
乙公司應納稅額：
8×27％＝2.16（萬元）
甲、乙共納稅：
3.63＋2.16＝5.79（萬元）
總稅負為：
5.79／19×100％＝30.47％
利潤轉(zhuǎn)移后比利潤轉(zhuǎn)移前少繳稅款：
6.03－5.79＝0.24（萬元）
減輕稅負為：
?。?.74％－30.47％）／31.74％＝4％
從上述例子中可以發(fā)現(xiàn)，不論是生產(chǎn)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間，還是生產(chǎn)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)同類的內(nèi)部之間，以轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品定價方法從事避稅都是利用利潤率的調(diào)整為根本，也就是說，轉(zhuǎn)讓定價是轉(zhuǎn)讓雙方對各自內(nèi)部創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值進行分配時，在相互之間進行排列組合，以求最大限度地將其控制在自己手中或有關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)手中。
由于實行轉(zhuǎn)讓定價的雙方具有一定聯(lián)屬關(guān)系和互惠合作關(guān)系，因此這種利潤與價格的轉(zhuǎn)讓絕不是單向的，而是相向的。這一次，企業(yè)甲將利潤以這樣方式轉(zhuǎn)讓給了企業(yè)乙，下一次，企業(yè)乙就會以另一種方式予以返回。從一段時期，而不是從某一次的轉(zhuǎn)讓過程中就可發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓雙方都會從他們的活動中得到稅收好處。
我們在這里將有關(guān)利用稅率、利潤差異進行轉(zhuǎn)讓定價活動的一般范圍作一歸納。
這些范圍是：
第一，利用原材料、零部件、產(chǎn)成品、機械設(shè)備等，如高價購買原材料和零部件，直接增加生產(chǎn)成本，造成利潤減少；在以設(shè)備投資作價時，抬高作價，虛增投資資本，擴大折舊基數(shù)；追加投資或添置設(shè)備時，通過提高固定資產(chǎn)價格和縮短使用年限，增加成本開支，加大折舊費的提取和分攤，從而使成本上升，利潤下降，或壓低產(chǎn)品的銷售價格，減少利潤。
第二，利用專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。如提高一次付清支付的額度，以受讓人的產(chǎn)量、銷量或利潤額為基礎(chǔ)，提高吸取特許權(quán)使用費的百分比，重復收費，將特許權(quán)使用費計入設(shè)備材料價款來逃避預提所得稅。
第三，利用勞務、如企業(yè)集團內(nèi)部提供勞務不收費或收費極其不合理等。
第四，利用貸款。如根據(jù)利潤安排的需要，對貸款或預付款收取高額或低額利息等。
總之，在實行累進稅率情況下，納稅者總是努力使其高利潤向低利潤部門、企業(yè)轉(zhuǎn)移，以降低利潤過高部分所承擔的高稅負；在實行固定稅率的情況下，盡管形式上不存在避稅問題，但是利潤少所承受的稅收壓力小。
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