避稅與反避稅——稅收優(yōu)惠的利用
我國為加快經濟發(fā)展，鼓勵國內外投資者投資及經營各種經濟業(yè)務。從1980年開始，先后開辦了一些經濟特區(qū)和經濟技術開發(fā)區(qū)，從稅收上給予優(yōu)惠，其主要內容是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，給納稅人帶來了巨大的好處，同時在客觀上也造成了國內不同地區(qū)間的稅收差距，因此也為納稅人利用這種差距進行避稅嘗試創(chuàng)造了條件。
1.我國有關稅收優(yōu)惠政策
?、俳洕貐^(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，設在深圳、珠海、汕頭，廈門經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經濟特區(qū)設立機構的外國企業(yè)，從事生產所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。
第二，特區(qū)企業(yè)從事工業(yè)、交通運輸業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等生產性行業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅。
第三，特區(qū)企業(yè)從事服務性行業(yè)，外商投資超過500萬美元，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年免征所得稅，第2年和第3年減半征收所得稅。
第四，特區(qū)外商投資企業(yè)的外國合作者，從企業(yè)分得的利潤匯出中國境外時，免征所得稅。
第五，特區(qū)的產品出口企業(yè)按照國家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當年企業(yè)出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。
第六，特區(qū)的先進技術企業(yè)按照國家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，還可以延長3年減按10％的稅率征收所得稅。
第七，外商在中國境內沒有設立機構但有來源于特區(qū)的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。
第八，特區(qū)企業(yè)生產的出口產品，除了原油、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征工商統一稅。
第九，特區(qū)企業(yè)進口的貨物，屬于生產必需的機器設備，原材料、零配件、交通工具和其他生產資料，免征工商統一稅、進口各種礦物油、煙、酒和其他各種生活用品，按照稅法規(guī)定的稅率的減半征收工商統一稅。
第十，設在經濟特區(qū)的香港、澳門和外國銀行分行的營業(yè)收入，可給予一定期限的免征工商統一稅。
?、诮洕夹g開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，設在經濟技術開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中的生產性企業(yè)，從事生產，經營的所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。其中經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第三年和第2年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅。
第二，開發(fā)區(qū)外商投資企業(yè)的外國合營者，從企業(yè)分得的利潤匯出中國國境時，免征所得稅。
第三，開發(fā)區(qū)的產品出口企業(yè)按照國家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當年企業(yè)出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值20％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。
第四，開發(fā)區(qū)的先進技術企業(yè)按照國家規(guī)定減免所得稅期滿后，還可以延長3年減按10％的稅率征收所得稅。
第五，外商在中國境內沒有設立機構而有來源于開發(fā)區(qū)的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅外，都減按10％的稅率征收所得稅。
第六，開發(fā)區(qū)企業(yè)進口自用的建筑材料、生產設備、原材料，零配件、元器件、交通工具、辦公用品、免征工商統一稅。
第七，開發(fā)區(qū)企業(yè)生產的出口產品，除了原油、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征工商統一稅。
?、垩睾?4個港口城市老市區(qū)和三角洲地區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，在大連等沿海港口城市老市區(qū)和三個三角洲的城鎮(zhèn)開辦生產性的外商投資企業(yè)，凡是屬于技術密集型、知識密集型的項目，或者外商投資額在3000萬美元以上、回收時間長的項目，或者屬于能源、交通、港口建設的項目、經財政部批準，可以減按15％的稅率征收所得稅。
第二，對不具備上述減征條件，但是屬于下列行為的，經財政部批準，可以按照稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率8折計算征稅；機械制造、電子工業(yè)；冶金、化學、建材工業(yè)、輕工、紡織、包裝工業(yè)；醫(yī)療器械、制造工業(yè)；農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)以及這些行為的加工工業(yè)；建筑業(yè)。
第三，外商在中國境內沒有設立機構而有來源于老市區(qū)、經濟開放區(qū)的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依據法規(guī)免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。
第四，老市區(qū)和經濟開放區(qū)企業(yè)作為投資進口，追加投資進口的本企業(yè)生產用設備、營業(yè)用設備、建筑用材料，以及企業(yè)自用交通工具和辦公用品，免征工商統一稅。
第五，老市區(qū)和經濟開放區(qū)企業(yè)為生產出口產品而從國外進口的原材料、零配件、元器件、包裝物料等，免征進口的工商統一稅。
第六，老市區(qū)和經濟開放區(qū)生產的出口產品，除了原油、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征工商統一稅。
?、芎Ｄ蠉u的稅收優(yōu)惠。
第一，在海南島舉辦的企業(yè)，從事生產所得和其他所得，均按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，另按應納稅額征10％的地方所得稅，其中：
從事港口、碼頭、機場、公路、鐵路、電站、煤礦、水利等基礎設施開發(fā)經營的企業(yè)和從事農業(yè)開發(fā)經營的企業(yè)，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1～5年免征所得稅，第6～10年減半征收所得稅。
從事工業(yè)、交通運輸業(yè)等生產性行業(yè)的企業(yè)，經營期限在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅，其中被海南省人民政府確認為先進技術企業(yè)的，第6～8年減半征收所得稅。
從事工業(yè)、農業(yè)等生產性行業(yè)的企業(yè)，在按照規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當年企業(yè)出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70％以上的，當年可以減按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
從事服務性行業(yè)的企業(yè)，投資總額超過500萬美元，或者2000萬人民幣，經營期限在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。
第二，境外投資者在海南省內沒有設立機構而有來源于海南島的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅外，均按10％的稅率征收所得稅。
第三，海南島內的企業(yè)進口本企業(yè)建設和生產所必需的機器設備、原材料、零配件、交通運輸工具和其他材料，以及辦公用品，均免征關稅、產品稅和增殖稅。
第四，海南島內的企業(yè)生產的產品在島內市場銷售的，除礦物油、煙、酒和海南省人民政府規(guī)定的其他少數產品減半征收產品稅和增值稅外，其余免征產品稅或增值稅。
第五，境外投資者從海南島投資舉辦的企業(yè)獲得的利潤，在境內再投資，期限不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅款的40％，如果投資用于海南島內的基礎設施建設和農業(yè)開發(fā)企業(yè)、產品出口企業(yè)和先進技術企業(yè)，全部退還其再投資部分已繳納的所得稅稅款。
從以上介紹的經濟特區(qū)及經濟技術開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠中可以看出，稅收優(yōu)惠決不是盲目的優(yōu)惠，而是國家或地區(qū)為了鼓勵某一行業(yè)及地區(qū)的發(fā)展而進行的有目的優(yōu)惠，它主要是針對生產性的、而且經營期較長、投資額較大的企業(yè)。值得指出的是，經濟特區(qū)及有關稅收優(yōu)惠政策所產生的影響決非僅限于那些位于這一區(qū)域的納稅人，非特區(qū)區(qū)域內的納稅人也可以利用有關的稅收優(yōu)惠政策，進行合法的避稅嘗試和減輕稅負的努力。
2.對經濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策的運用
①虛設常設機構營業(yè)。
常設機構是指企業(yè)進行全部或部分經營活動的一個固定經營場所。某些投資經營企業(yè)利用特區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設在特區(qū)，實際其業(yè)務活動則不在特區(qū)或不主要在特區(qū)進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經營收入或業(yè)務收入，就可享受特區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)境外的利潤所得就可以通過向境內企業(yè)總部轉移而減少納稅。
例如，有一個企業(yè)集團的A公司在深圳登記注冊，因此而享受深圳各項有關優(yōu)惠政策。根據有關規(guī)定，該公司在其盈利后的前兩年不納一分錢稅收，并在第3至5年減半征收所得稅。然而該公司自成立之日起，深圳公司總部就成了一個虛設機構，除了幾個人留守外，其經營活動都在區(qū)外進行。因此除收了大量收入，也躲避了大量稅收。因為A公司獲得的利潤在頭兩年可以免稅，而在區(qū)外按規(guī)定要繳33％所得稅，后3年僅納7.5％的所得稅（因深圳所得稅稅率為15％）。假定A公司每年應納稅所得額為20萬元，那么5年盈利期間實際交納稅款為：
60萬元×7.5％＝4.5萬元
實際稅負（7.5％×3÷5）×100％＝4.5％
比該公司設在區(qū)外少納稅款為：
100萬元×33％－4.5萬＝28.5（萬元）
減少稅負為（33％－4.5％）÷33％×100％＝86.36％
很明顯，將經濟特區(qū)作為企業(yè)的登記注冊地有非常大的稅收好處。
?、谔撛O中轉銷售公司。
商業(yè)企業(yè)是專門從事商品買賣的企業(yè)，商品的進出差價便是它的利潤。商業(yè)企業(yè)可以通過壓低商品進價、提高商品售價的方式增加利潤，也可以抬高商品進價，壓低商品售價的方式減少利潤。商業(yè)企業(yè)對特區(qū)的利用在很大程度上是采取后一種方式。與特區(qū)商業(yè)企業(yè)有關系的非特區(qū)企業(yè)，或者在特區(qū)設置分支機構的非特區(qū)企業(yè)，可以抬高從特區(qū)的進貨價格，把更多的利潤留在特區(qū)或享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，以達到一批商品所得的利潤的總稅負減輕，納稅額減少的目的。這種方法與轉讓定價法相似，即通過特區(qū)或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)提高其定價，將利潤更多地留在特區(qū)或有關企業(yè)帳面上。
例如，某B公司為了利用深圳特區(qū)少征所得稅的稅收優(yōu)惠，在深圳特區(qū)設立一子公司，現B公司把成本定為1000萬元，原應按1400萬元作價的一批貨物，壓低按1100萬元作價，銷售給深圳特區(qū)子公司，深圳特區(qū)子公司最后以1500萬元的價格售出這批貨物。
B公司原應承擔的所得稅款：
?。?40－1000）×33％＝132（萬元）
深圳特區(qū)子公司所得應負擔的稅款（假定該子公司為新設、已是第3年盈利）
?。?50－1400）×7.5％＝7.5（萬元）
B公司與深圳特區(qū)子公司的總稅款為：
132萬元＋7.5萬元＝139.5萬元
但壓低轉讓定價后，就把這批貨物的部分所得甚至全部所得轉移到深圳地區(qū)，并全部體現在深圳特區(qū)子公司的帳上。這樣，B公司只取得了小額利潤，只需繳少量的稅款。
壓低轉讓定價后B公司實際負擔的稅款。
（1100－1000）×33％＝33（萬元）
深圳公司仍按正常價格把貨物再出售給消費者，并取得巨額利潤，所有利潤只需按較低稅率納稅，其實際負擔的稅款為：
?。?50－1100）×7.5％＝30（萬元）
B公司及其于公司的總稅款為：
33萬元＋30萬元＝63萬元
從上面對壓價前后各公司的納稅情況的比較中看出，B公司及其子公司通過利用轉讓定價，總稅款減少的數額為：
139.5萬元－63萬元＝76.5萬元
只要深圳特區(qū)的子公司暫時不把B公司應得的股息匯出，B公司避稅的目的就實現了。
不過這種避稅方法并非適合于所有商品的轉讓。一般來說，利用這種方法保留利潤僅限于價高利大的工業(yè)品和稀有商品。因為這些商品的利潤率較高。保留利潤所得遠遠大于保留利潤所費。
?、厶撛O信托財產。
納稅人可以通過在特區(qū)建立信托財產出口各種信托關系進行避稅。所謂信托，就是指某人（委托人）將其財產或權利（信托財產）托付給另一個（受托人），并由受托人按照委托人的要求加以管理和利用，以利于受益人的行為。
這個受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人指定的第三者。在特區(qū)建立信托可以免除或降低財產或所得的稅收負擔，因此，納稅人都樂于利用信托方式從事避稅活動。虛設信托財產的基本途徑，就是納稅人通常在特區(qū)設立一個受控信托公司，通過契約或合同使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產的分離，但信托財產的經營所得卻歸在特區(qū)公司的名下，以達到逃避納稅義務的目的。
利用特區(qū)實行避稅的方法除上述所介紹的三種以外，還有其他一些方法，鑒于這些方法的內容與跨國納稅人利用國際避稅地、低稅區(qū)實行避稅的方法相似，這里恕不贅言。
1.我國有關稅收優(yōu)惠政策
?、俳洕貐^(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，設在深圳、珠海、汕頭，廈門經濟特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經濟特區(qū)設立機構的外國企業(yè)，從事生產所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。
第二，特區(qū)企業(yè)從事工業(yè)、交通運輸業(yè)、農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等生產性行業(yè)，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅。
第三，特區(qū)企業(yè)從事服務性行業(yè)，外商投資超過500萬美元，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年免征所得稅，第2年和第3年減半征收所得稅。
第四，特區(qū)外商投資企業(yè)的外國合作者，從企業(yè)分得的利潤匯出中國境外時，免征所得稅。
第五，特區(qū)的產品出口企業(yè)按照國家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當年企業(yè)出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。
第六，特區(qū)的先進技術企業(yè)按照國家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，還可以延長3年減按10％的稅率征收所得稅。
第七，外商在中國境內沒有設立機構但有來源于特區(qū)的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。
第八，特區(qū)企業(yè)生產的出口產品，除了原油、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征工商統一稅。
第九，特區(qū)企業(yè)進口的貨物，屬于生產必需的機器設備，原材料、零配件、交通工具和其他生產資料，免征工商統一稅、進口各種礦物油、煙、酒和其他各種生活用品，按照稅法規(guī)定的稅率的減半征收工商統一稅。
第十，設在經濟特區(qū)的香港、澳門和外國銀行分行的營業(yè)收入，可給予一定期限的免征工商統一稅。
?、诮洕夹g開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，設在經濟技術開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中的生產性企業(yè)，從事生產，經營的所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。其中經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第三年和第2年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅。
第二，開發(fā)區(qū)外商投資企業(yè)的外國合營者，從企業(yè)分得的利潤匯出中國國境時，免征所得稅。
第三，開發(fā)區(qū)的產品出口企業(yè)按照國家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當年企業(yè)出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值20％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。
第四，開發(fā)區(qū)的先進技術企業(yè)按照國家規(guī)定減免所得稅期滿后，還可以延長3年減按10％的稅率征收所得稅。
第五，外商在中國境內沒有設立機構而有來源于開發(fā)區(qū)的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅外，都減按10％的稅率征收所得稅。
第六，開發(fā)區(qū)企業(yè)進口自用的建筑材料、生產設備、原材料，零配件、元器件、交通工具、辦公用品、免征工商統一稅。
第七，開發(fā)區(qū)企業(yè)生產的出口產品，除了原油、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征工商統一稅。
?、垩睾?4個港口城市老市區(qū)和三角洲地區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，在大連等沿海港口城市老市區(qū)和三個三角洲的城鎮(zhèn)開辦生產性的外商投資企業(yè)，凡是屬于技術密集型、知識密集型的項目，或者外商投資額在3000萬美元以上、回收時間長的項目，或者屬于能源、交通、港口建設的項目、經財政部批準，可以減按15％的稅率征收所得稅。
第二，對不具備上述減征條件，但是屬于下列行為的，經財政部批準，可以按照稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率8折計算征稅；機械制造、電子工業(yè)；冶金、化學、建材工業(yè)、輕工、紡織、包裝工業(yè)；醫(yī)療器械、制造工業(yè)；農業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)以及這些行為的加工工業(yè)；建筑業(yè)。
第三，外商在中國境內沒有設立機構而有來源于老市區(qū)、經濟開放區(qū)的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依據法規(guī)免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。
第四，老市區(qū)和經濟開放區(qū)企業(yè)作為投資進口，追加投資進口的本企業(yè)生產用設備、營業(yè)用設備、建筑用材料，以及企業(yè)自用交通工具和辦公用品，免征工商統一稅。
第五，老市區(qū)和經濟開放區(qū)企業(yè)為生產出口產品而從國外進口的原材料、零配件、元器件、包裝物料等，免征進口的工商統一稅。
第六，老市區(qū)和經濟開放區(qū)生產的出口產品，除了原油、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征工商統一稅。
?、芎Ｄ蠉u的稅收優(yōu)惠。
第一，在海南島舉辦的企業(yè)，從事生產所得和其他所得，均按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，另按應納稅額征10％的地方所得稅，其中：
從事港口、碼頭、機場、公路、鐵路、電站、煤礦、水利等基礎設施開發(fā)經營的企業(yè)和從事農業(yè)開發(fā)經營的企業(yè)，經營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第1～5年免征所得稅，第6～10年減半征收所得稅。
從事工業(yè)、交通運輸業(yè)等生產性行業(yè)的企業(yè)，經營期限在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅，其中被海南省人民政府確認為先進技術企業(yè)的，第6～8年減半征收所得稅。
從事工業(yè)、農業(yè)等生產性行業(yè)的企業(yè)，在按照規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當年企業(yè)出口產品產值達到當年企業(yè)產品產值70％以上的，當年可以減按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
從事服務性行業(yè)的企業(yè)，投資總額超過500萬美元，或者2000萬人民幣，經營期限在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。
第二，境外投資者在海南省內沒有設立機構而有來源于海南島的股息、利息、租金、特許權使用費和其他所得，除依法免征所得稅外，均按10％的稅率征收所得稅。
第三，海南島內的企業(yè)進口本企業(yè)建設和生產所必需的機器設備、原材料、零配件、交通運輸工具和其他材料，以及辦公用品，均免征關稅、產品稅和增殖稅。
第四，海南島內的企業(yè)生產的產品在島內市場銷售的，除礦物油、煙、酒和海南省人民政府規(guī)定的其他少數產品減半征收產品稅和增值稅外，其余免征產品稅或增值稅。
第五，境外投資者從海南島投資舉辦的企業(yè)獲得的利潤，在境內再投資，期限不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅款的40％，如果投資用于海南島內的基礎設施建設和農業(yè)開發(fā)企業(yè)、產品出口企業(yè)和先進技術企業(yè)，全部退還其再投資部分已繳納的所得稅稅款。
從以上介紹的經濟特區(qū)及經濟技術開發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠中可以看出，稅收優(yōu)惠決不是盲目的優(yōu)惠，而是國家或地區(qū)為了鼓勵某一行業(yè)及地區(qū)的發(fā)展而進行的有目的優(yōu)惠，它主要是針對生產性的、而且經營期較長、投資額較大的企業(yè)。值得指出的是，經濟特區(qū)及有關稅收優(yōu)惠政策所產生的影響決非僅限于那些位于這一區(qū)域的納稅人，非特區(qū)區(qū)域內的納稅人也可以利用有關的稅收優(yōu)惠政策，進行合法的避稅嘗試和減輕稅負的努力。
2.對經濟特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策的運用
①虛設常設機構營業(yè)。
常設機構是指企業(yè)進行全部或部分經營活動的一個固定經營場所。某些投資經營企業(yè)利用特區(qū)的各項優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設在特區(qū)，實際其業(yè)務活動則不在特區(qū)或不主要在特區(qū)進行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經營收入或業(yè)務收入，就可享受特區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)境外的利潤所得就可以通過向境內企業(yè)總部轉移而減少納稅。
例如，有一個企業(yè)集團的A公司在深圳登記注冊，因此而享受深圳各項有關優(yōu)惠政策。根據有關規(guī)定，該公司在其盈利后的前兩年不納一分錢稅收，并在第3至5年減半征收所得稅。然而該公司自成立之日起，深圳公司總部就成了一個虛設機構，除了幾個人留守外，其經營活動都在區(qū)外進行。因此除收了大量收入，也躲避了大量稅收。因為A公司獲得的利潤在頭兩年可以免稅，而在區(qū)外按規(guī)定要繳33％所得稅，后3年僅納7.5％的所得稅（因深圳所得稅稅率為15％）。假定A公司每年應納稅所得額為20萬元，那么5年盈利期間實際交納稅款為：
60萬元×7.5％＝4.5萬元
實際稅負（7.5％×3÷5）×100％＝4.5％
比該公司設在區(qū)外少納稅款為：
100萬元×33％－4.5萬＝28.5（萬元）
減少稅負為（33％－4.5％）÷33％×100％＝86.36％
很明顯，將經濟特區(qū)作為企業(yè)的登記注冊地有非常大的稅收好處。
?、谔撛O中轉銷售公司。
商業(yè)企業(yè)是專門從事商品買賣的企業(yè)，商品的進出差價便是它的利潤。商業(yè)企業(yè)可以通過壓低商品進價、提高商品售價的方式增加利潤，也可以抬高商品進價，壓低商品售價的方式減少利潤。商業(yè)企業(yè)對特區(qū)的利用在很大程度上是采取后一種方式。與特區(qū)商業(yè)企業(yè)有關系的非特區(qū)企業(yè)，或者在特區(qū)設置分支機構的非特區(qū)企業(yè)，可以抬高從特區(qū)的進貨價格，把更多的利潤留在特區(qū)或享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，以達到一批商品所得的利潤的總稅負減輕，納稅額減少的目的。這種方法與轉讓定價法相似，即通過特區(qū)或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)提高其定價，將利潤更多地留在特區(qū)或有關企業(yè)帳面上。
例如，某B公司為了利用深圳特區(qū)少征所得稅的稅收優(yōu)惠，在深圳特區(qū)設立一子公司，現B公司把成本定為1000萬元，原應按1400萬元作價的一批貨物，壓低按1100萬元作價，銷售給深圳特區(qū)子公司，深圳特區(qū)子公司最后以1500萬元的價格售出這批貨物。
B公司原應承擔的所得稅款：
?。?40－1000）×33％＝132（萬元）
深圳特區(qū)子公司所得應負擔的稅款（假定該子公司為新設、已是第3年盈利）
?。?50－1400）×7.5％＝7.5（萬元）
B公司與深圳特區(qū)子公司的總稅款為：
132萬元＋7.5萬元＝139.5萬元
但壓低轉讓定價后，就把這批貨物的部分所得甚至全部所得轉移到深圳地區(qū)，并全部體現在深圳特區(qū)子公司的帳上。這樣，B公司只取得了小額利潤，只需繳少量的稅款。
壓低轉讓定價后B公司實際負擔的稅款。
（1100－1000）×33％＝33（萬元）
深圳公司仍按正常價格把貨物再出售給消費者，并取得巨額利潤，所有利潤只需按較低稅率納稅，其實際負擔的稅款為：
?。?50－1100）×7.5％＝30（萬元）
B公司及其于公司的總稅款為：
33萬元＋30萬元＝63萬元
從上面對壓價前后各公司的納稅情況的比較中看出，B公司及其子公司通過利用轉讓定價，總稅款減少的數額為：
139.5萬元－63萬元＝76.5萬元
只要深圳特區(qū)的子公司暫時不把B公司應得的股息匯出，B公司避稅的目的就實現了。
不過這種避稅方法并非適合于所有商品的轉讓。一般來說，利用這種方法保留利潤僅限于價高利大的工業(yè)品和稀有商品。因為這些商品的利潤率較高。保留利潤所得遠遠大于保留利潤所費。
?、厶撛O信托財產。
納稅人可以通過在特區(qū)建立信托財產出口各種信托關系進行避稅。所謂信托，就是指某人（委托人）將其財產或權利（信托財產）托付給另一個（受托人），并由受托人按照委托人的要求加以管理和利用，以利于受益人的行為。
這個受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人指定的第三者。在特區(qū)建立信托可以免除或降低財產或所得的稅收負擔，因此，納稅人都樂于利用信托方式從事避稅活動。虛設信托財產的基本途徑，就是納稅人通常在特區(qū)設立一個受控信托公司，通過契約或合同使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財產的分離，但信托財產的經營所得卻歸在特區(qū)公司的名下，以達到逃避納稅義務的目的。
利用特區(qū)實行避稅的方法除上述所介紹的三種以外，還有其他一些方法，鑒于這些方法的內容與跨國納稅人利用國際避稅地、低稅區(qū)實行避稅的方法相似，這里恕不贅言。
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