避稅與反避稅——企業(yè)避稅方式的鑒別
從法律角度來講,避稅可分為順法性避稅和逆法性避稅。
順法性避稅是指避稅者的意向與稅法作用的意向一致,它不影響或削弱稅法的法律地位,也不影響或削弱稅收各項(xiàng)功能。例如,我國(guó)原稅收制度中設(shè)有獎(jiǎng)金稅,旨在控制消費(fèi)基金的過快增長(zhǎng),如果應(yīng)納稅義務(wù)人以使自己發(fā)放獎(jiǎng)金數(shù)額控制在起征點(diǎn)以下來躲避納稅義務(wù),則這種避稅就是順法性避稅。從本質(zhì)上說,這種行為與稅法設(shè)置的初衷相吻合。從嚴(yán)格意義上講,順法性避稅不屬于真正的避稅范圍。因?yàn)轫樂ㄐ员芏愂菍?duì)稅法的承認(rèn)和遵守,它沒有顯示和說明稅法的缺陷與不足。
逆法性避稅是指與稅法的意向相悻,利用稅法不及的特點(diǎn)進(jìn)行反制約、反控制的行為和活動(dòng),它不影響也不削弱稅法的法律地位,但對(duì)國(guó)家稅收收入及其作用的發(fā)揮有一定影響。例如,我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),在所得稅等稅收上訂有許多優(yōu)惠條款,目的在于促使高新技術(shù)和特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展。如果納稅義務(wù)人并不在這些地區(qū)經(jīng)營(yíng)可以享受優(yōu)惠條款的行為或項(xiàng)目,而將其經(jīng)營(yíng)所得,體現(xiàn)為在這些地區(qū)的所得,這就是逆法性避稅。
當(dāng)然,納稅人進(jìn)行逆法性避稅不是隨心所欲的,只能限定在法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系,法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅人要依法繳稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。如果納稅人違反法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān),顯然是要繩之以法的。不過在有多種納稅方案可供選擇時(shí),納稅人作出繳低稅負(fù)的決策也是無可厚非的,征稅人不應(yīng)當(dāng)加以反對(duì)。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負(fù),不是稅收法律的要求。如果政府靠行政命令或政策、紀(jì)律去抵消或縮小避稅的影響,這在法制十分健全的國(guó)家是很難做到的。即使勉強(qiáng)去做,也有可能遭到抵制。因?yàn)檫@樣做意味著政府用非法的形式矯正法律上的缺陷,這種矯正并不具有法律上的效力。目前在我國(guó),由于人們法制觀念比較淡薄,以權(quán)代法、以言代法,在一定程度上阻礙了稅法的實(shí)施,全國(guó)各地違反稅法的案件普遍存在,給稅務(wù)司法部門帶來很大壓力。在這種壓力之下,只能就一些大案、要案進(jìn)行處理,如何完善法律上的反避稅條款,暫時(shí)不列入議事日程,這不能不影響稅收法制的建設(shè)和稅收工作質(zhì)量。因此,當(dāng)務(wù)之急是要健全法律,貫徹執(zhí)行法律。我們的注意力不應(yīng)該放在否認(rèn)避稅、反對(duì)避稅上,與其堵不如疏,在一定時(shí)期內(nèi),如能通過法律把避稅控制在極小的幅度,不僅為國(guó)家增加了財(cái)政收入,更重要的是完善了國(guó)家稅收法規(guī)。當(dāng)然要做到這一點(diǎn),首先需要認(rèn)清避稅,從紛繁的避稅現(xiàn)象中找出稅法不完善的癥結(jié)所在,才能對(duì)癥下藥。為此,我們對(duì)企業(yè)常用避稅方式需要進(jìn)行鑒別。
1.利用有伸縮性的稅法條文來避稅
這是因?yàn)槎惙ㄋ?guī)定的條文在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可寬可嚴(yán),彈性較大,納稅人采用一些簡(jiǎn)單的手法,就能輕而易舉地實(shí)現(xiàn)避稅。例如,原稅法規(guī)定中有關(guān)于新辦企業(yè)減免稅的規(guī)定。有的企業(yè)為了避稅,在減免稅到期后,就改頭換面,申報(bào)停業(yè)或關(guān)閉另以新的名義再辦開業(yè)等方法,繼續(xù)享受新辦企業(yè)的減免稅待遇。再如,國(guó)家規(guī)定試制新產(chǎn)品可以免稅,至于什么是“新產(chǎn)品”,財(cái)政部文件規(guī)定:在結(jié)構(gòu)、性能、技術(shù)特征上比老產(chǎn)品有改進(jìn)或提高,具有先進(jìn)性、實(shí)用性,能提高經(jīng)濟(jì)效益,有推廣價(jià)值。有些企業(yè)就利用這個(gè)空隙,把已經(jīng)享受過試制免稅的產(chǎn)品,采取改變型號(hào)、改變裝滿或通過聯(lián)合經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)散到外省市等辦法,再次申請(qǐng)免稅照顧。又如,原稅法規(guī)定,對(duì)民政部門辦的集體福利工廠,街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位,安排盲、聾、啞、殘人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的,免征所得稅;超過10~35%的,減半征稅。有的企業(yè)就可以和福利工廠聯(lián)營(yíng),安排殘疾人員剛好超過10%,就可以享受減半征稅的照顧,即便給殘疾人按月付工資,也是相當(dāng)合算的,因?yàn)樗麄儽旧硪矂?chuàng)造著產(chǎn)值。更有甚者,還利用給殘疾人掛空名的辦法,不讓其參加生產(chǎn)活動(dòng),不付給工資,每月僅給20~30元補(bǔ)貼,以提高殘疾人占全部生產(chǎn)人員的比重,同樣也可以收到依法少繳所得稅的效果。
2.利用稅法條文不明晰來避稅
這是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的條文不夠確定或者不太完整,使人們對(duì)某個(gè)問題的認(rèn)識(shí)存在多種理解,在實(shí)際執(zhí)行中模棱兩可,納稅人往往從自身利益的角度來理解,如果納稅人的這種理解得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的默許,也就實(shí)現(xiàn)了避稅。
目前,我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展,在稅收政策上,國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)形勢(shì)的需要,于1990年在營(yíng)業(yè)稅中增設(shè)了“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”和“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”兩個(gè)重要稅目。但由于涉及到國(guó)家土地管理制度和土地兩種所有制問題,而這些制度又正處于不斷變革過程中,相當(dāng)部分土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓性質(zhì)難以劃分,隨之即來的是一些稅收征免界限也難以掌握,從而使企業(yè)避稅成為可能。
例:廣東惠東縣某鄉(xiāng)政府先與有關(guān)管理區(qū)簽定征地合同,再與用地單位簽定供地合同,陸續(xù)征購(gòu)下轄村委會(huì)800多畝丘陵、荒地和2.5平方公里海堤、灘涂,有償轉(zhuǎn)讓銷售給惠州市城市建設(shè)開發(fā)總公司,永泰發(fā)展公司等四家企業(yè),興辦旅游開發(fā)區(qū)。茲后,鄉(xiāng)政府陸續(xù)收到四家用地單位的購(gòu)地款共1068萬元。其中根據(jù)原定合同轉(zhuǎn)付征地費(fèi)932萬元給各村委會(huì)、村民,余額136萬元?dú)w鄉(xiāng)政府所有。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)該購(gòu)地款作出全額征收“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”營(yíng)業(yè)稅的決定。但鄉(xiāng)政府認(rèn)為其行為屬土地使用權(quán)出讓性質(zhì),不該征稅。情況反映到縣、市稅務(wù)局,因內(nèi)部對(duì)此也有爭(zhēng)議,故一直懸而未決。因?yàn)椤睹穹ㄍ▌t》第71條規(guī)定“農(nóng)民集體對(duì)所屬土地享有占用、使用、收益和處分的權(quán)利”包括作價(jià)和自由對(duì)外出讓、贈(zèng)與、轉(zhuǎn)讓等,使其所有權(quán)在管理上、經(jīng)濟(jì)上得到實(shí)現(xiàn),這是有一定法律依據(jù)的。但改革后的土地使用權(quán)制度規(guī)定,農(nóng)村集體土地應(yīng)由縣以上地方政府征為國(guó)有后,才能有償出讓給其他單位使用。現(xiàn)實(shí)中,地方政府也隨時(shí)需要征用集體土地,而且以政府標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被征土地的補(bǔ)償費(fèi)及出讓價(jià)單獨(dú)作價(jià)。這樣,集體所有的土地實(shí)質(zhì)上在逐步發(fā)生質(zhì)的變化。正是由于這一變革,使得《憲法》規(guī)定的兩類土地所有權(quán)歸屬問題難以分辨,并使派生的土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓不易劃清,進(jìn)而影響了土地市場(chǎng)納稅主體的確定,具體的征稅與不征稅也就難免各有依據(jù)。
3.利用收買虧損企業(yè)來進(jìn)行避稅
一家盈利的大企業(yè)可以收買虧損的另一家企業(yè),利用虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利大企業(yè)的利潤(rùn),以達(dá)到避稅的目的。因?yàn)槲覈?guó)規(guī)定,企業(yè)的年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),不足彌補(bǔ)的可逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最終不得超過5年。
假設(shè)某公司1989年創(chuàng)辦,10年內(nèi)盈虧情況是:1990年到1994年5個(gè)年度各虧損10萬元;1995年盈利30萬元;1996、1997年兩個(gè)年度各虧損10萬元;1998、1999兩個(gè)年度各盈利10萬元。按照稅法規(guī)定,該公司1990年至1992年3個(gè)年度的虧損30萬元,可從1995年實(shí)現(xiàn)盈利的30萬元彌補(bǔ);1993、1994年兩個(gè)年度共虧損20萬元,分別從1998、1999兩個(gè)年度實(shí)現(xiàn)的盈利20萬元中彌補(bǔ);至于1996、1997兩個(gè)年度的虧損可分別延續(xù)至2000、2001年彌補(bǔ)。依照本規(guī)定,往往形成長(zhǎng)期年年沒完沒了的虧損彌補(bǔ),換句話說可能長(zhǎng)期不繳所得稅。一旦預(yù)計(jì)某年度可能盈利要繳稅時(shí),就可采取收買小型虧損企業(yè)的辦法,沖減盈利,以減少繳納所得稅,甚至不繳納所得稅。
4.利用不同性質(zhì)的企業(yè)之間所得稅法的差異避稅
由于我國(guó)的原所得稅法是按不同企業(yè)的性質(zhì)分別制定的,這就使等量的所得額因企業(yè)的性質(zhì)不同其負(fù)擔(dān)的稅額也不同。某些企業(yè)設(shè)法以聯(lián)營(yíng)、租賃、承包等形式,改變納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì),以達(dá)到少繳所得稅的目的。
一般常見的方式有:
?、俑淖兤髽I(yè)核算形式。主要由獨(dú)立核算改變?yōu)榉仟?dú)立核算,利用兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的結(jié)合部管理比較薄弱的環(huán)節(jié),從中逃避稅收。有部分下屬承包單位,通過非獨(dú)立核算形式,只向主管部門上繳利潤(rùn)、管理費(fèi),并以利、費(fèi)代替稅金。如某圖片社年利潤(rùn)近百萬元,但主管部門經(jīng)營(yíng)虧損,該社改為非獨(dú)立核算后,不再繳所得稅,搞所謂“肉爛在鍋里”,造成國(guó)家稅源流失。
②頻繁改變經(jīng)營(yíng)方式。有些企業(yè),特別是一些小集體企業(yè)或私營(yíng)企業(yè),一年數(shù)次倒換營(yíng)業(yè)執(zhí)照,從中謀取私利。如千方百計(jì)地某企業(yè),使小集體變成大集體,老企業(yè)變成新企業(yè),換上新名字,掛上新牌子,鉆免稅的空子。
③改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或間歇經(jīng)營(yíng)。頻繁變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),在稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄地段之間的結(jié)合部,即所謂的“中英街”“金三角”跳來跳去,乘稅務(wù)管理之虛。一些納稅人(主要是自然人)為逃避檢查,利用稅務(wù)稽查的規(guī)律性間歇經(jīng)營(yíng),一遇檢查就停業(yè)。這種方式嚴(yán)格來說屬于逃稅,所冒風(fēng)險(xiǎn)較大,應(yīng)該受到國(guó)家法律的制裁。當(dāng)然,如果只是為了少繳稅而變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),利用不同地區(qū)稅率的差異增加自己的所得,國(guó)家政策是允許的。
?、芨恪凹俸腺Y”?!凹俸腺Y”最普遍的一種就是大陸駐外機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)剞k的公司又回大陸投資。它還有其他種種形式:在境外兜一圈取得護(hù)照的某大陸人,或自己籌資或親友提供資金,以外商名義回大陸辦公司,享受合資的優(yōu)惠政策,待公司獲得利潤(rùn)后,他就用種種手段把利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)移出境,有的甚至一天也沒有出去的人,亦當(dāng)起“外商”來。廣東順德有一企業(yè),其外方老板其實(shí)是廣州人,但身分卻是“香港代理”。開始他投入一些外資,但后來就不再投入,而他的企業(yè)仍以“合資”的名義享受種種優(yōu)惠。更有甚者,有些國(guó)內(nèi)的集體企業(yè)本來經(jīng)濟(jì)效益頗佳,對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)也不小,但為了指揩國(guó)家的油,故意把數(shù)以百萬計(jì)的人民幣換成美元,然后到境外找“老鄉(xiāng)”,以“老鄉(xiāng)”的名義回鄉(xiāng)投資,聯(lián)合辦廠。集體企業(yè)“搖身一變”成為合資企業(yè),損了國(guó)家,肥了自己。
順法性避稅是指避稅者的意向與稅法作用的意向一致,它不影響或削弱稅法的法律地位,也不影響或削弱稅收各項(xiàng)功能。例如,我國(guó)原稅收制度中設(shè)有獎(jiǎng)金稅,旨在控制消費(fèi)基金的過快增長(zhǎng),如果應(yīng)納稅義務(wù)人以使自己發(fā)放獎(jiǎng)金數(shù)額控制在起征點(diǎn)以下來躲避納稅義務(wù),則這種避稅就是順法性避稅。從本質(zhì)上說,這種行為與稅法設(shè)置的初衷相吻合。從嚴(yán)格意義上講,順法性避稅不屬于真正的避稅范圍。因?yàn)轫樂ㄐ员芏愂菍?duì)稅法的承認(rèn)和遵守,它沒有顯示和說明稅法的缺陷與不足。
逆法性避稅是指與稅法的意向相悻,利用稅法不及的特點(diǎn)進(jìn)行反制約、反控制的行為和活動(dòng),它不影響也不削弱稅法的法律地位,但對(duì)國(guó)家稅收收入及其作用的發(fā)揮有一定影響。例如,我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),在所得稅等稅收上訂有許多優(yōu)惠條款,目的在于促使高新技術(shù)和特定地區(qū)經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展。如果納稅義務(wù)人并不在這些地區(qū)經(jīng)營(yíng)可以享受優(yōu)惠條款的行為或項(xiàng)目,而將其經(jīng)營(yíng)所得,體現(xiàn)為在這些地區(qū)的所得,這就是逆法性避稅。
當(dāng)然,納稅人進(jìn)行逆法性避稅不是隨心所欲的,只能限定在法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系,法律是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩。納稅人要依法繳稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)也要依法征稅。如果納稅人違反法律規(guī)定,逃避稅收負(fù)擔(dān),顯然是要繩之以法的。不過在有多種納稅方案可供選擇時(shí),納稅人作出繳低稅負(fù)的決策也是無可厚非的,征稅人不應(yīng)當(dāng)加以反對(duì)。用道德的名義勸說納稅人選擇高稅負(fù),不是稅收法律的要求。如果政府靠行政命令或政策、紀(jì)律去抵消或縮小避稅的影響,這在法制十分健全的國(guó)家是很難做到的。即使勉強(qiáng)去做,也有可能遭到抵制。因?yàn)檫@樣做意味著政府用非法的形式矯正法律上的缺陷,這種矯正并不具有法律上的效力。目前在我國(guó),由于人們法制觀念比較淡薄,以權(quán)代法、以言代法,在一定程度上阻礙了稅法的實(shí)施,全國(guó)各地違反稅法的案件普遍存在,給稅務(wù)司法部門帶來很大壓力。在這種壓力之下,只能就一些大案、要案進(jìn)行處理,如何完善法律上的反避稅條款,暫時(shí)不列入議事日程,這不能不影響稅收法制的建設(shè)和稅收工作質(zhì)量。因此,當(dāng)務(wù)之急是要健全法律,貫徹執(zhí)行法律。我們的注意力不應(yīng)該放在否認(rèn)避稅、反對(duì)避稅上,與其堵不如疏,在一定時(shí)期內(nèi),如能通過法律把避稅控制在極小的幅度,不僅為國(guó)家增加了財(cái)政收入,更重要的是完善了國(guó)家稅收法規(guī)。當(dāng)然要做到這一點(diǎn),首先需要認(rèn)清避稅,從紛繁的避稅現(xiàn)象中找出稅法不完善的癥結(jié)所在,才能對(duì)癥下藥。為此,我們對(duì)企業(yè)常用避稅方式需要進(jìn)行鑒別。
1.利用有伸縮性的稅法條文來避稅
這是因?yàn)槎惙ㄋ?guī)定的條文在實(shí)際執(zhí)行時(shí)可寬可嚴(yán),彈性較大,納稅人采用一些簡(jiǎn)單的手法,就能輕而易舉地實(shí)現(xiàn)避稅。例如,原稅法規(guī)定中有關(guān)于新辦企業(yè)減免稅的規(guī)定。有的企業(yè)為了避稅,在減免稅到期后,就改頭換面,申報(bào)停業(yè)或關(guān)閉另以新的名義再辦開業(yè)等方法,繼續(xù)享受新辦企業(yè)的減免稅待遇。再如,國(guó)家規(guī)定試制新產(chǎn)品可以免稅,至于什么是“新產(chǎn)品”,財(cái)政部文件規(guī)定:在結(jié)構(gòu)、性能、技術(shù)特征上比老產(chǎn)品有改進(jìn)或提高,具有先進(jìn)性、實(shí)用性,能提高經(jīng)濟(jì)效益,有推廣價(jià)值。有些企業(yè)就利用這個(gè)空隙,把已經(jīng)享受過試制免稅的產(chǎn)品,采取改變型號(hào)、改變裝滿或通過聯(lián)合經(jīng)營(yíng)、擴(kuò)散到外省市等辦法,再次申請(qǐng)免稅照顧。又如,原稅法規(guī)定,對(duì)民政部門辦的集體福利工廠,街道辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位,安排盲、聾、啞、殘人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上的,免征所得稅;超過10~35%的,減半征稅。有的企業(yè)就可以和福利工廠聯(lián)營(yíng),安排殘疾人員剛好超過10%,就可以享受減半征稅的照顧,即便給殘疾人按月付工資,也是相當(dāng)合算的,因?yàn)樗麄儽旧硪矂?chuàng)造著產(chǎn)值。更有甚者,還利用給殘疾人掛空名的辦法,不讓其參加生產(chǎn)活動(dòng),不付給工資,每月僅給20~30元補(bǔ)貼,以提高殘疾人占全部生產(chǎn)人員的比重,同樣也可以收到依法少繳所得稅的效果。
2.利用稅法條文不明晰來避稅
這是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的條文不夠確定或者不太完整,使人們對(duì)某個(gè)問題的認(rèn)識(shí)存在多種理解,在實(shí)際執(zhí)行中模棱兩可,納稅人往往從自身利益的角度來理解,如果納稅人的這種理解得到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的默許,也就實(shí)現(xiàn)了避稅。
目前,我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)飛速發(fā)展,在稅收政策上,國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)形勢(shì)的需要,于1990年在營(yíng)業(yè)稅中增設(shè)了“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物”和“經(jīng)濟(jì)權(quán)益轉(zhuǎn)讓”兩個(gè)重要稅目。但由于涉及到國(guó)家土地管理制度和土地兩種所有制問題,而這些制度又正處于不斷變革過程中,相當(dāng)部分土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓性質(zhì)難以劃分,隨之即來的是一些稅收征免界限也難以掌握,從而使企業(yè)避稅成為可能。
例:廣東惠東縣某鄉(xiāng)政府先與有關(guān)管理區(qū)簽定征地合同,再與用地單位簽定供地合同,陸續(xù)征購(gòu)下轄村委會(huì)800多畝丘陵、荒地和2.5平方公里海堤、灘涂,有償轉(zhuǎn)讓銷售給惠州市城市建設(shè)開發(fā)總公司,永泰發(fā)展公司等四家企業(yè),興辦旅游開發(fā)區(qū)。茲后,鄉(xiāng)政府陸續(xù)收到四家用地單位的購(gòu)地款共1068萬元。其中根據(jù)原定合同轉(zhuǎn)付征地費(fèi)932萬元給各村委會(huì)、村民,余額136萬元?dú)w鄉(xiāng)政府所有。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對(duì)該購(gòu)地款作出全額征收“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓”營(yíng)業(yè)稅的決定。但鄉(xiāng)政府認(rèn)為其行為屬土地使用權(quán)出讓性質(zhì),不該征稅。情況反映到縣、市稅務(wù)局,因內(nèi)部對(duì)此也有爭(zhēng)議,故一直懸而未決。因?yàn)椤睹穹ㄍ▌t》第71條規(guī)定“農(nóng)民集體對(duì)所屬土地享有占用、使用、收益和處分的權(quán)利”包括作價(jià)和自由對(duì)外出讓、贈(zèng)與、轉(zhuǎn)讓等,使其所有權(quán)在管理上、經(jīng)濟(jì)上得到實(shí)現(xiàn),這是有一定法律依據(jù)的。但改革后的土地使用權(quán)制度規(guī)定,農(nóng)村集體土地應(yīng)由縣以上地方政府征為國(guó)有后,才能有償出讓給其他單位使用。現(xiàn)實(shí)中,地方政府也隨時(shí)需要征用集體土地,而且以政府標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被征土地的補(bǔ)償費(fèi)及出讓價(jià)單獨(dú)作價(jià)。這樣,集體所有的土地實(shí)質(zhì)上在逐步發(fā)生質(zhì)的變化。正是由于這一變革,使得《憲法》規(guī)定的兩類土地所有權(quán)歸屬問題難以分辨,并使派生的土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓不易劃清,進(jìn)而影響了土地市場(chǎng)納稅主體的確定,具體的征稅與不征稅也就難免各有依據(jù)。
3.利用收買虧損企業(yè)來進(jìn)行避稅
一家盈利的大企業(yè)可以收買虧損的另一家企業(yè),利用虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利大企業(yè)的利潤(rùn),以達(dá)到避稅的目的。因?yàn)槲覈?guó)規(guī)定,企業(yè)的年度虧損可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ),不足彌補(bǔ)的可逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最終不得超過5年。
假設(shè)某公司1989年創(chuàng)辦,10年內(nèi)盈虧情況是:1990年到1994年5個(gè)年度各虧損10萬元;1995年盈利30萬元;1996、1997年兩個(gè)年度各虧損10萬元;1998、1999兩個(gè)年度各盈利10萬元。按照稅法規(guī)定,該公司1990年至1992年3個(gè)年度的虧損30萬元,可從1995年實(shí)現(xiàn)盈利的30萬元彌補(bǔ);1993、1994年兩個(gè)年度共虧損20萬元,分別從1998、1999兩個(gè)年度實(shí)現(xiàn)的盈利20萬元中彌補(bǔ);至于1996、1997兩個(gè)年度的虧損可分別延續(xù)至2000、2001年彌補(bǔ)。依照本規(guī)定,往往形成長(zhǎng)期年年沒完沒了的虧損彌補(bǔ),換句話說可能長(zhǎng)期不繳所得稅。一旦預(yù)計(jì)某年度可能盈利要繳稅時(shí),就可采取收買小型虧損企業(yè)的辦法,沖減盈利,以減少繳納所得稅,甚至不繳納所得稅。
4.利用不同性質(zhì)的企業(yè)之間所得稅法的差異避稅
由于我國(guó)的原所得稅法是按不同企業(yè)的性質(zhì)分別制定的,這就使等量的所得額因企業(yè)的性質(zhì)不同其負(fù)擔(dān)的稅額也不同。某些企業(yè)設(shè)法以聯(lián)營(yíng)、租賃、承包等形式,改變納稅人的經(jīng)濟(jì)性質(zhì),以達(dá)到少繳所得稅的目的。
一般常見的方式有:
?、俑淖兤髽I(yè)核算形式。主要由獨(dú)立核算改變?yōu)榉仟?dú)立核算,利用兩個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間的結(jié)合部管理比較薄弱的環(huán)節(jié),從中逃避稅收。有部分下屬承包單位,通過非獨(dú)立核算形式,只向主管部門上繳利潤(rùn)、管理費(fèi),并以利、費(fèi)代替稅金。如某圖片社年利潤(rùn)近百萬元,但主管部門經(jīng)營(yíng)虧損,該社改為非獨(dú)立核算后,不再繳所得稅,搞所謂“肉爛在鍋里”,造成國(guó)家稅源流失。
②頻繁改變經(jīng)營(yíng)方式。有些企業(yè),特別是一些小集體企業(yè)或私營(yíng)企業(yè),一年數(shù)次倒換營(yíng)業(yè)執(zhí)照,從中謀取私利。如千方百計(jì)地某企業(yè),使小集體變成大集體,老企業(yè)變成新企業(yè),換上新名字,掛上新牌子,鉆免稅的空子。
③改變經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或間歇經(jīng)營(yíng)。頻繁變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),在稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄地段之間的結(jié)合部,即所謂的“中英街”“金三角”跳來跳去,乘稅務(wù)管理之虛。一些納稅人(主要是自然人)為逃避檢查,利用稅務(wù)稽查的規(guī)律性間歇經(jīng)營(yíng),一遇檢查就停業(yè)。這種方式嚴(yán)格來說屬于逃稅,所冒風(fēng)險(xiǎn)較大,應(yīng)該受到國(guó)家法律的制裁。當(dāng)然,如果只是為了少繳稅而變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn),利用不同地區(qū)稅率的差異增加自己的所得,國(guó)家政策是允許的。
?、芨恪凹俸腺Y”?!凹俸腺Y”最普遍的一種就是大陸駐外機(jī)構(gòu)在當(dāng)?shù)剞k的公司又回大陸投資。它還有其他種種形式:在境外兜一圈取得護(hù)照的某大陸人,或自己籌資或親友提供資金,以外商名義回大陸辦公司,享受合資的優(yōu)惠政策,待公司獲得利潤(rùn)后,他就用種種手段把利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)移出境,有的甚至一天也沒有出去的人,亦當(dāng)起“外商”來。廣東順德有一企業(yè),其外方老板其實(shí)是廣州人,但身分卻是“香港代理”。開始他投入一些外資,但后來就不再投入,而他的企業(yè)仍以“合資”的名義享受種種優(yōu)惠。更有甚者,有些國(guó)內(nèi)的集體企業(yè)本來經(jīng)濟(jì)效益頗佳,對(duì)財(cái)政的貢獻(xiàn)也不小,但為了指揩國(guó)家的油,故意把數(shù)以百萬計(jì)的人民幣換成美元,然后到境外找“老鄉(xiāng)”,以“老鄉(xiāng)”的名義回鄉(xiāng)投資,聯(lián)合辦廠。集體企業(yè)“搖身一變”成為合資企業(yè),損了國(guó)家,肥了自己。
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