抬高融通資金利率避稅案

　　某體育用品有限公司（簡稱D公司）系由香港B公司投資興辦的外商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，公司注冊資本200萬美元，主要生產(chǎn)、加工高級名牌網(wǎng)球拍、羽毛球拍等運(yùn)動(dòng)器材。公司于1991年5月正式開業(yè)。

　　一、關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定

    該體育用品公司開業(yè)以來，生產(chǎn)所需原材料均由臺(tái)灣C公司提供，由于公司資金流通困難，長期拖欠C公司貨款，從而，公司每年需支付一定的利息給C公司。

    經(jīng)調(diào)查了解，該體育用品公司，實(shí)際投資者是臺(tái)灣A公司。與C公司發(fā)生業(yè)務(wù)往來的臺(tái)灣C公司是臺(tái)灣A公司的子公司。

    由此，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第五十二條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司與臺(tái)灣C公司構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。

　　二、基本案情

    企業(yè)自1991年5月開業(yè)以來，長期虧損，至1993年底累計(jì)虧損達(dá)115342.12元，1994年度企業(yè)帳面盈利30683.65元，不足以彌補(bǔ)以前年度虧損。究其原因，企業(yè)在關(guān)聯(lián)企業(yè)融通資金業(yè)務(wù)中，支付了高額利率的利息。

　　三、調(diào)查取證

    稅務(wù)機(jī)關(guān)在1995年所得稅匯算清繳檢查工作中，根據(jù)企業(yè)的狀況，一方面根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，要求企業(yè)限期提供關(guān)聯(lián)企業(yè)C公司所在地的正常利率水平或其向銀行貸款的利率水平；另一方面通過案頭審計(jì)，找尋企業(yè)虧損的主要原因。

　　經(jīng)審查，企業(yè)1994年帳上列支64938.46美元利息支出，皆為向臺(tái)灣C公司支付的所欠貨款的利息費(fèi)用。經(jīng)測算，支付該筆利息的年利率高達(dá)12％。根據(jù)中國人民銀行提供的當(dāng)期國際金融行情資料測算，美元貸款年利率為8％左右。公司列支的利息明顯超過正常利率水平，這種做法屬關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過支付利息轉(zhuǎn)移利潤的行為。

　　四、調(diào)整所得

    企業(yè)通過融通資金業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移利潤行為，違反了外企所得稅法第十三條規(guī)定，并且企業(yè)到期未能提供稅務(wù)部門要求其提供的有關(guān)舉證材料，根據(jù)所得稅法實(shí)施細(xì)則第55條規(guī)定，決定對企業(yè)的這筆利息費(fèi)用按正常利率進(jìn)行調(diào)整。

　　按正常利率計(jì)算的利息費(fèi)用＝企業(yè)列支利息／企業(yè)使用的利率×正常利率＝64928.46／12％×8％＝43285.64（美元）

　　按1994年年底的美元匯率8.65，計(jì)算折合利息費(fèi)用為374420.79元。

　　調(diào)增利潤額＝調(diào)減費(fèi)用額＝－374420.79＋64928.46×8.65＝187210.39（元）

　　調(diào)整后企業(yè)1994年度利潤為30683.65＋187210.39＝21 7894.04（元），用于彌補(bǔ)開業(yè)至1993年底的累計(jì)虧損115342.12元，尚有利潤102551.92元，從而確定1994年度為企業(yè)的第一個(gè)獲利年度。