我國(guó)的稅收優(yōu)惠及應(yīng)用
我國(guó)為加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)外投資者投資及經(jīng)營(yíng)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。從1980年開(kāi)始，先后開(kāi)辦了一些經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，從稅收上給予優(yōu)惠，其主要內(nèi)容是降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，給納稅人帶來(lái)了巨大的好處，同時(shí)在客觀上也造成了國(guó)內(nèi)不同地區(qū)間的稅收差距，因此也為納稅人利用這種差距進(jìn)行避稅嘗試創(chuàng)造了條件。
1.我國(guó)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策
①經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，設(shè)在深圳、珠海、汕頭，廈門(mén)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，從事生產(chǎn)所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。
第二，特區(qū)企業(yè)從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等生產(chǎn)性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅。
第三，特區(qū)企業(yè)從事服務(wù)性行業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年免征所得稅，第2年和第3年減半征收所得稅。
第四，特區(qū)外商投資企業(yè)的外國(guó)合作者，從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出中國(guó)境外時(shí)，免征所得稅。
第五，特區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。
第六，特區(qū)的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，還可以延長(zhǎng)3年減按10％的稅率征收所得稅。
第七，外商在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于特區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。
第八，特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除了原油、成品油和國(guó)家另有規(guī)定的以外，都免征工商統(tǒng)一稅。
第九，特區(qū)企業(yè)進(jìn)口的貨物，屬于生產(chǎn)必需的機(jī)器設(shè)備，原材料、零配件、交通工具和其他生產(chǎn)資料，免征工商統(tǒng)一稅、進(jìn)口各種礦物油、煙、酒和其他各種生活用品，按照稅法規(guī)定的稅率的減半征收工商統(tǒng)一稅。
第十，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的香港、澳門(mén)和外國(guó)銀行分行的營(yíng)業(yè)收入，可給予一定期限的免征工商統(tǒng)一稅。
?、诮?jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中的生產(chǎn)性企業(yè)，從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。其中經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第三年和第2年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅。
第二，開(kāi)發(fā)區(qū)外商投資企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者，從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出中國(guó)國(guó)境時(shí)，免征所得稅。
第三，開(kāi)發(fā)區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值20％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。
第四，開(kāi)發(fā)區(qū)的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定減免所得稅期滿后，還可以延長(zhǎng)3年減按10％的稅率征收所得稅。
第五，外商在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于開(kāi)發(fā)區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅外，都減按10％的稅率征收所得稅。
第六，開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)進(jìn)口自用的建筑材料、生產(chǎn)設(shè)備、原材料，零配件、元器件、交通工具、辦公用品、免征工商統(tǒng)一稅。
第七，開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除了原油、成品油和國(guó)家另有規(guī)定的以外，都免征工商統(tǒng)一稅。
③沿海14個(gè)港口城市老市區(qū)和三角洲地區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，在大連等沿海港口城市老市區(qū)和三個(gè)三角洲的城鎮(zhèn)開(kāi)辦生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，凡是屬于技術(shù)密集型、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，或者外商投資額在3000萬(wàn)美元以上、回收時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，或者屬于能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可以減按15％的稅率征收所得稅。
第二，對(duì)不具備上述減征條件，但是屬于下列行為的，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可以按照稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率8折計(jì)算征稅；機(jī)械制造、電子工業(yè)；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工、紡織、包裝工業(yè)；醫(yī)療器械、制造工業(yè)；農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)以及這些行為的加工工業(yè)；建筑業(yè)。
第三，外商在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于老市區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依據(jù)法規(guī)免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。
第四，老市區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)企業(yè)作為投資進(jìn)口，追加投資進(jìn)口的本企業(yè)生產(chǎn)用設(shè)備、營(yíng)業(yè)用設(shè)備、建筑用材料，以及企業(yè)自用交通工具和辦公用品，免征工商統(tǒng)一稅。
第五，老市區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而從國(guó)外進(jìn)口的原材料、零配件、元器件、包裝物料等，免征進(jìn)口的工商統(tǒng)一稅。
第六，老市區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除了原油、成品油和國(guó)家另有規(guī)定的以外，都免征工商統(tǒng)一稅。
?、芎Ｄ蠉u的稅收優(yōu)惠。
第一，在海南島舉辦的企業(yè)，從事生產(chǎn)所得和其他所得，均按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，另按應(yīng)納稅額征10％的地方所得稅，其中：
從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、公路、鐵路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1～5年免征所得稅，第6～10年減半征收所得稅。
從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等生產(chǎn)性行業(yè)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅，其中被海南省人民政府確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，第6～8年減半征收所得稅。
從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)等生產(chǎn)性行業(yè)的企業(yè)，在按照規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，當(dāng)年可以減按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
從事服務(wù)性行業(yè)的企業(yè)，投資總額超過(guò)500萬(wàn)美元，或者2000萬(wàn)人民幣，經(jīng)營(yíng)期限在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。
第二，境外投資者在海南省內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于海南島的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅外，均按10％的稅率征收所得稅。
第三，海南島內(nèi)的企業(yè)進(jìn)口本企業(yè)建設(shè)和生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備、原材料、零配件、交通運(yùn)輸工具和其他材料，以及辦公用品，均免征關(guān)稅、產(chǎn)品稅和增殖稅。
第四，海南島內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在島內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售的，除礦物油、煙、酒和海南省人民政府規(guī)定的其他少數(shù)產(chǎn)品減半征收產(chǎn)品稅和增值稅外，其余免征產(chǎn)品稅或增值稅。
第五，境外投資者從海南島投資舉辦的企業(yè)獲得的利潤(rùn)，在境內(nèi)再投資，期限不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅款的40％，如果投資用于海南島內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，全部退還其再投資部分已繳納的所得稅稅款。
從以上介紹的經(jīng)濟(jì)特區(qū)及經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠中可以看出，稅收優(yōu)惠決不是盲目的優(yōu)惠，而是國(guó)家或地區(qū)為了鼓勵(lì)某一行業(yè)及地區(qū)的發(fā)展而進(jìn)行的有目的優(yōu)惠，它主要是針對(duì)生產(chǎn)性的、而且經(jīng)營(yíng)期較長(zhǎng)、投資額較大的企業(yè)。值得指出的是，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響決非僅限于那些位于這一區(qū)域的納稅人，非特區(qū)區(qū)域內(nèi)的納稅人也可以利用有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合法的避稅嘗試和減輕稅負(fù)的努力。
2.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用
①虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)。
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。某些投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用特區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)，實(shí)際其業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在特區(qū)或不主要在特區(qū)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或業(yè)務(wù)收入，就可享受特區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以通過(guò)向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。
例如，有一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的A公司在深圳登記注冊(cè)，因此而享受深圳各項(xiàng)有關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該公司在其盈利后的前兩年不納一分錢(qián)稅收，并在第3至5年減半征收所得稅。然而該公司自成立之日起，深圳公司總部就成了一個(gè)虛設(shè)機(jī)構(gòu)，除了幾個(gè)人留守外，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在區(qū)外進(jìn)行。因此除收了大量收入，也躲避了大量稅收。因?yàn)锳公司獲得的利潤(rùn)在頭兩年可以免稅，而在區(qū)外按規(guī)定要繳33％所得稅，后3年僅納7.5％的所得稅（因深圳所得稅稅率為15％）。假定A公司每年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，那么5年盈利期間實(shí)際交納稅款為：
60萬(wàn)元×7.5％＝4.5萬(wàn)元
實(shí)際稅負(fù)（7.5％×3÷5）×100％＝4.5％
比該公司設(shè)在區(qū)外少納稅款為：
100萬(wàn)元×33％－4.5萬(wàn)＝28.5（萬(wàn)元）
減少稅負(fù)為（33％－4.5％）÷33％×100％＝86.36％
很明顯，將經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為企業(yè)的登記注冊(cè)地有非常大的稅收好處。
?、谔撛O(shè)中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售公司。
商業(yè)企業(yè)是專門(mén)從事商品買(mǎi)賣(mài)的企業(yè)，商品的進(jìn)出差價(jià)便是它的利潤(rùn)。商業(yè)企業(yè)可以通過(guò)壓低商品進(jìn)價(jià)、提高商品售價(jià)的方式增加利潤(rùn)，也可以抬高商品進(jìn)價(jià)，壓低商品售價(jià)的方式減少利潤(rùn)。商業(yè)企業(yè)對(duì)特區(qū)的利用在很大程度上是采取后一種方式。
與特區(qū)商業(yè)企業(yè)有關(guān)系的非特區(qū)企業(yè)，或者在特區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的非特區(qū)企業(yè)，可以抬高從特區(qū)的進(jìn)貨價(jià)格，把更多的利潤(rùn)留在特區(qū)或享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，以達(dá)到一批商品所得的利潤(rùn)的總稅負(fù)減輕，納稅額減少的目的。這種方法與轉(zhuǎn)讓定價(jià)法相似，即通過(guò)特區(qū)或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)提高其定價(jià)，將利潤(rùn)更多地留在特區(qū)或有關(guān)企業(yè)帳面上。
例如，某B公司為了利用深圳特區(qū)少征所得稅的稅收優(yōu)惠，在深圳特區(qū)設(shè)立一子公司，現(xiàn)B公司把成本定為1000萬(wàn)元，原應(yīng)按1400萬(wàn)元作價(jià)的一批貨物，壓低按1100萬(wàn)元作價(jià)，銷(xiāo)售給深圳特區(qū)子公司，深圳特區(qū)子公司最后以1500萬(wàn)元的價(jià)格售出這批貨物。
B公司原應(yīng)承擔(dān)的所得稅款：
?。?40－1000）×33％＝132（萬(wàn)元）
深圳特區(qū)子公司所得應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款（假定該子公司為新設(shè)、已是第3年盈利）：
?。?50－1400）×7.5％＝7.5（萬(wàn)元）
B公司與深圳特區(qū)子公司的總稅款為：
132萬(wàn)元＋7.5萬(wàn)元＝139.5萬(wàn)元
但壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，就把這批貨物的部分所得甚至全部所得轉(zhuǎn)移到深圳地區(qū)，并全部體現(xiàn)在深圳特區(qū)子公司的帳上。這樣，B公司只取得了小額利潤(rùn)，只需繳少量的稅款。
壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后B公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款。
?。?100－1000）×33％＝33（萬(wàn)元）
深圳公司仍按正常價(jià)格把貨物再出售給消費(fèi)者，并取得巨額利潤(rùn)，所有利潤(rùn)只需按較低稅率納稅，其實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款為：
?。?50－1100）×7.5％＝30（萬(wàn)元）
B公司及其于公司的總稅款為：
33萬(wàn)元＋30萬(wàn)元＝63萬(wàn)元
從上面對(duì)壓價(jià)前后各公司的納稅情況的比較中看出，B公司及其子公司通過(guò)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅款減少的數(shù)額為：
139.5萬(wàn)元－63萬(wàn)元＝76.5萬(wàn)元
只要深圳特區(qū)的子公司暫時(shí)不把B公司應(yīng)得的股息匯出，B公司避稅的目的就實(shí)現(xiàn)了。
不過(guò)這種避稅方法并非適合于所有商品的轉(zhuǎn)讓。一般來(lái)說(shuō)，利用這種方法保留利潤(rùn)僅限于價(jià)高利大的工業(yè)品和稀有商品。因?yàn)檫@些商品的利潤(rùn)率較高。保留利潤(rùn)所得遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于保留利潤(rùn)所費(fèi)。
?、厶撛O(shè)信托財(cái)產(chǎn)。
納稅人可以通過(guò)在特區(qū)建立信托財(cái)產(chǎn)出口各種信托關(guān)系進(jìn)行避稅。
所謂信托，就是指某人（委托人）將其財(cái)產(chǎn)或權(quán)利（信托財(cái)產(chǎn)）托付給另一個(gè)（受托人），并由受托人按照委托人的要求加以管理和利用，以利于受益人的行為。
這個(gè)受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人指定的第三者。在特區(qū)建立信托可以免除或降低財(cái)產(chǎn)或所得的稅收負(fù)擔(dān)，因此，納稅人都樂(lè)于利用信托方式從事避稅活動(dòng)。
虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)的基本途徑，就是納稅人通常在特區(qū)設(shè)立一個(gè)受控信托公司，通過(guò)契約或合同使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離，但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得卻歸在特區(qū)公司的名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。
利用特區(qū)實(shí)行避稅的方法除上述所介紹的三種以外，還有其他一些方法，鑒于這些方法的內(nèi)容與跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅地、低稅區(qū)實(shí)行避稅的方法相似，這里恕不贅言。
1.我國(guó)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策
①經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，設(shè)在深圳、珠海、汕頭，廈門(mén)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，從事生產(chǎn)所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。
第二，特區(qū)企業(yè)從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等生產(chǎn)性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征所得稅，第3至第5年減半征收所得稅。
第三，特區(qū)企業(yè)從事服務(wù)性行業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年免征所得稅，第2年和第3年減半征收所得稅。
第四，特區(qū)外商投資企業(yè)的外國(guó)合作者，從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出中國(guó)境外時(shí)，免征所得稅。
第五，特區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。
第六，特區(qū)的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，還可以延長(zhǎng)3年減按10％的稅率征收所得稅。
第七，外商在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來(lái)源于特區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。
第八，特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除了原油、成品油和國(guó)家另有規(guī)定的以外，都免征工商統(tǒng)一稅。
第九，特區(qū)企業(yè)進(jìn)口的貨物，屬于生產(chǎn)必需的機(jī)器設(shè)備，原材料、零配件、交通工具和其他生產(chǎn)資料，免征工商統(tǒng)一稅、進(jìn)口各種礦物油、煙、酒和其他各種生活用品，按照稅法規(guī)定的稅率的減半征收工商統(tǒng)一稅。
第十，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的香港、澳門(mén)和外國(guó)銀行分行的營(yíng)業(yè)收入，可給予一定期限的免征工商統(tǒng)一稅。
?、诮?jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中的生產(chǎn)性企業(yè)，從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)的所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅。其中經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第三年和第2年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅。
第二，開(kāi)發(fā)區(qū)外商投資企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者，從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出中國(guó)國(guó)境時(shí)，免征所得稅。
第三，開(kāi)發(fā)區(qū)的產(chǎn)品出口企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值20％以上的，減按10％的稅率征收所得稅。
第四，開(kāi)發(fā)區(qū)的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定減免所得稅期滿后，還可以延長(zhǎng)3年減按10％的稅率征收所得稅。
第五，外商在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于開(kāi)發(fā)區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅外，都減按10％的稅率征收所得稅。
第六，開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)進(jìn)口自用的建筑材料、生產(chǎn)設(shè)備、原材料，零配件、元器件、交通工具、辦公用品、免征工商統(tǒng)一稅。
第七，開(kāi)發(fā)區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除了原油、成品油和國(guó)家另有規(guī)定的以外，都免征工商統(tǒng)一稅。
③沿海14個(gè)港口城市老市區(qū)和三角洲地區(qū)的稅收優(yōu)惠。
第一，在大連等沿海港口城市老市區(qū)和三個(gè)三角洲的城鎮(zhèn)開(kāi)辦生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)，凡是屬于技術(shù)密集型、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，或者外商投資額在3000萬(wàn)美元以上、回收時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，或者屬于能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目、經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可以減按15％的稅率征收所得稅。
第二，對(duì)不具備上述減征條件，但是屬于下列行為的，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可以按照稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率8折計(jì)算征稅；機(jī)械制造、電子工業(yè)；冶金、化學(xué)、建材工業(yè)、輕工、紡織、包裝工業(yè)；醫(yī)療器械、制造工業(yè)；農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)以及這些行為的加工工業(yè)；建筑業(yè)。
第三，外商在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于老市區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依據(jù)法規(guī)免征所得稅的以外，都減按10％征收所得稅。
第四，老市區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)企業(yè)作為投資進(jìn)口，追加投資進(jìn)口的本企業(yè)生產(chǎn)用設(shè)備、營(yíng)業(yè)用設(shè)備、建筑用材料，以及企業(yè)自用交通工具和辦公用品，免征工商統(tǒng)一稅。
第五，老市區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)企業(yè)為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而從國(guó)外進(jìn)口的原材料、零配件、元器件、包裝物料等，免征進(jìn)口的工商統(tǒng)一稅。
第六，老市區(qū)和經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除了原油、成品油和國(guó)家另有規(guī)定的以外，都免征工商統(tǒng)一稅。
?、芎Ｄ蠉u的稅收優(yōu)惠。
第一，在海南島舉辦的企業(yè)，從事生產(chǎn)所得和其他所得，均按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，另按應(yīng)納稅額征10％的地方所得稅，其中：
從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、公路、鐵路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1～5年免征所得稅，第6～10年減半征收所得稅。
從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等生產(chǎn)性行業(yè)的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期限在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征所得稅，第3～5年減半征收所得稅，其中被海南省人民政府確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，第6～8年減半征收所得稅。
從事工業(yè)、農(nóng)業(yè)等生產(chǎn)性行業(yè)的企業(yè)，在按照規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當(dāng)年企業(yè)出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，當(dāng)年可以減按10％的稅率繳納企業(yè)所得稅。
從事服務(wù)性行業(yè)的企業(yè)，投資總額超過(guò)500萬(wàn)美元，或者2000萬(wàn)人民幣，經(jīng)營(yíng)期限在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。
第二，境外投資者在海南省內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于海南島的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅外，均按10％的稅率征收所得稅。
第三，海南島內(nèi)的企業(yè)進(jìn)口本企業(yè)建設(shè)和生產(chǎn)所必需的機(jī)器設(shè)備、原材料、零配件、交通運(yùn)輸工具和其他材料，以及辦公用品，均免征關(guān)稅、產(chǎn)品稅和增殖稅。
第四，海南島內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品在島內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售的，除礦物油、煙、酒和海南省人民政府規(guī)定的其他少數(shù)產(chǎn)品減半征收產(chǎn)品稅和增值稅外，其余免征產(chǎn)品稅或增值稅。
第五，境外投資者從海南島投資舉辦的企業(yè)獲得的利潤(rùn)，在境內(nèi)再投資，期限不少于5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅款的40％，如果投資用于海南島內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)和先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，全部退還其再投資部分已繳納的所得稅稅款。
從以上介紹的經(jīng)濟(jì)特區(qū)及經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅收優(yōu)惠中可以看出，稅收優(yōu)惠決不是盲目的優(yōu)惠，而是國(guó)家或地區(qū)為了鼓勵(lì)某一行業(yè)及地區(qū)的發(fā)展而進(jìn)行的有目的優(yōu)惠，它主要是針對(duì)生產(chǎn)性的、而且經(jīng)營(yíng)期較長(zhǎng)、投資額較大的企業(yè)。值得指出的是，經(jīng)濟(jì)特區(qū)及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響決非僅限于那些位于這一區(qū)域的納稅人，非特區(qū)區(qū)域內(nèi)的納稅人也可以利用有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合法的避稅嘗試和減輕稅負(fù)的努力。
2.對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)及稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用
①虛設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)。
常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一個(gè)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所。某些投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)利用特區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)，實(shí)際其業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在特區(qū)或不主要在特區(qū)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或業(yè)務(wù)收入，就可享受特區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以通過(guò)向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。
例如，有一個(gè)企業(yè)集團(tuán)的A公司在深圳登記注冊(cè)，因此而享受深圳各項(xiàng)有關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該公司在其盈利后的前兩年不納一分錢(qián)稅收，并在第3至5年減半征收所得稅。然而該公司自成立之日起，深圳公司總部就成了一個(gè)虛設(shè)機(jī)構(gòu)，除了幾個(gè)人留守外，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在區(qū)外進(jìn)行。因此除收了大量收入，也躲避了大量稅收。因?yàn)锳公司獲得的利潤(rùn)在頭兩年可以免稅，而在區(qū)外按規(guī)定要繳33％所得稅，后3年僅納7.5％的所得稅（因深圳所得稅稅率為15％）。假定A公司每年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，那么5年盈利期間實(shí)際交納稅款為：
60萬(wàn)元×7.5％＝4.5萬(wàn)元
實(shí)際稅負(fù)（7.5％×3÷5）×100％＝4.5％
比該公司設(shè)在區(qū)外少納稅款為：
100萬(wàn)元×33％－4.5萬(wàn)＝28.5（萬(wàn)元）
減少稅負(fù)為（33％－4.5％）÷33％×100％＝86.36％
很明顯，將經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為企業(yè)的登記注冊(cè)地有非常大的稅收好處。
?、谔撛O(shè)中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售公司。
商業(yè)企業(yè)是專門(mén)從事商品買(mǎi)賣(mài)的企業(yè)，商品的進(jìn)出差價(jià)便是它的利潤(rùn)。商業(yè)企業(yè)可以通過(guò)壓低商品進(jìn)價(jià)、提高商品售價(jià)的方式增加利潤(rùn)，也可以抬高商品進(jìn)價(jià)，壓低商品售價(jià)的方式減少利潤(rùn)。商業(yè)企業(yè)對(duì)特區(qū)的利用在很大程度上是采取后一種方式。
與特區(qū)商業(yè)企業(yè)有關(guān)系的非特區(qū)企業(yè)，或者在特區(qū)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的非特區(qū)企業(yè)，可以抬高從特區(qū)的進(jìn)貨價(jià)格，把更多的利潤(rùn)留在特區(qū)或享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)，以達(dá)到一批商品所得的利潤(rùn)的總稅負(fù)減輕，納稅額減少的目的。這種方法與轉(zhuǎn)讓定價(jià)法相似，即通過(guò)特區(qū)或享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)提高其定價(jià)，將利潤(rùn)更多地留在特區(qū)或有關(guān)企業(yè)帳面上。
例如，某B公司為了利用深圳特區(qū)少征所得稅的稅收優(yōu)惠，在深圳特區(qū)設(shè)立一子公司，現(xiàn)B公司把成本定為1000萬(wàn)元，原應(yīng)按1400萬(wàn)元作價(jià)的一批貨物，壓低按1100萬(wàn)元作價(jià)，銷(xiāo)售給深圳特區(qū)子公司，深圳特區(qū)子公司最后以1500萬(wàn)元的價(jià)格售出這批貨物。
B公司原應(yīng)承擔(dān)的所得稅款：
?。?40－1000）×33％＝132（萬(wàn)元）
深圳特區(qū)子公司所得應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款（假定該子公司為新設(shè)、已是第3年盈利）：
?。?50－1400）×7.5％＝7.5（萬(wàn)元）
B公司與深圳特區(qū)子公司的總稅款為：
132萬(wàn)元＋7.5萬(wàn)元＝139.5萬(wàn)元
但壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后，就把這批貨物的部分所得甚至全部所得轉(zhuǎn)移到深圳地區(qū)，并全部體現(xiàn)在深圳特區(qū)子公司的帳上。這樣，B公司只取得了小額利潤(rùn)，只需繳少量的稅款。
壓低轉(zhuǎn)讓定價(jià)后B公司實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款。
?。?100－1000）×33％＝33（萬(wàn)元）
深圳公司仍按正常價(jià)格把貨物再出售給消費(fèi)者，并取得巨額利潤(rùn)，所有利潤(rùn)只需按較低稅率納稅，其實(shí)際負(fù)擔(dān)的稅款為：
?。?50－1100）×7.5％＝30（萬(wàn)元）
B公司及其于公司的總稅款為：
33萬(wàn)元＋30萬(wàn)元＝63萬(wàn)元
從上面對(duì)壓價(jià)前后各公司的納稅情況的比較中看出，B公司及其子公司通過(guò)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，總稅款減少的數(shù)額為：
139.5萬(wàn)元－63萬(wàn)元＝76.5萬(wàn)元
只要深圳特區(qū)的子公司暫時(shí)不把B公司應(yīng)得的股息匯出，B公司避稅的目的就實(shí)現(xiàn)了。
不過(guò)這種避稅方法并非適合于所有商品的轉(zhuǎn)讓。一般來(lái)說(shuō)，利用這種方法保留利潤(rùn)僅限于價(jià)高利大的工業(yè)品和稀有商品。因?yàn)檫@些商品的利潤(rùn)率較高。保留利潤(rùn)所得遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于保留利潤(rùn)所費(fèi)。
?、厶撛O(shè)信托財(cái)產(chǎn)。
納稅人可以通過(guò)在特區(qū)建立信托財(cái)產(chǎn)出口各種信托關(guān)系進(jìn)行避稅。
所謂信托，就是指某人（委托人）將其財(cái)產(chǎn)或權(quán)利（信托財(cái)產(chǎn)）托付給另一個(gè)（受托人），并由受托人按照委托人的要求加以管理和利用，以利于受益人的行為。
這個(gè)受益人既可以是委托人自己，也可以是委托人指定的第三者。在特區(qū)建立信托可以免除或降低財(cái)產(chǎn)或所得的稅收負(fù)擔(dān)，因此，納稅人都樂(lè)于利用信托方式從事避稅活動(dòng)。
虛設(shè)信托財(cái)產(chǎn)的基本途徑，就是納稅人通常在特區(qū)設(shè)立一個(gè)受控信托公司，通過(guò)契約或合同使委托人按其意旨行事，形成委托人與信托財(cái)產(chǎn)的分離，但信托財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)所得卻歸在特區(qū)公司的名下，以達(dá)到逃避納稅義務(wù)的目的。
利用特區(qū)實(shí)行避稅的方法除上述所介紹的三種以外，還有其他一些方法，鑒于這些方法的內(nèi)容與跨國(guó)納稅人利用國(guó)際避稅地、低稅區(qū)實(shí)行避稅的方法相似，這里恕不贅言。
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