個人境外稅額扣除的優(yōu)惠政策及其操作

　　在我國負有納稅義務的個人，包括我國公民和外國公民，從境外取得收入，一般都按取得地稅法規(guī)定繳納了個人所得稅?？墒前次覈惙ㄒ?guī)定，這些收入在我國也應繳納個人所得稅，這就會出現(xiàn)重復征稅的問題。

　　為了避免國際重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，現(xiàn)行稅法對納稅人來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應納稅額中扣除，即作出了境外稅額扣除的規(guī)定。納稅人在發(fā)生這種情況時，需要積極履行有關手續(xù)，以免繳冤枉稅。

　　個人境外稅額扣除的政策規(guī)定

　　《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施細則和《關于境外所得征收個人所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1994]044號)對個人境外稅額扣除的規(guī)定主要內容有：

　　個人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額，但扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額。已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指個人從中國境外取得的所得，依照該所得來源國或者地區(qū)的法律應當繳納并且實際已經繳納的個人所得稅稅額。

　　從以上規(guī)定可知，境外稅額扣除涉及兩個方面，即境外所得已繳納的稅額，以及境外所得按我國稅法規(guī)定應該繳納的稅額。那么，境外所得如何按我國稅法計算繳稅呢？個人從中國境外取得的所得，應區(qū)別不同國家、地區(qū)和不同應稅項目，依照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和適用稅率計算應納稅額，即對來源于同一國家的不同項目的收入，應分別扣除一定費用后，按適用稅率計算應納稅額；同一國家或者地區(qū)內不同應稅項目的應納稅額之和，為該國家或者地區(qū)的扣除限額。

　　個人在中國境外一個國家或者地區(qū)實際已經繳納的個人所得稅稅額，低于該國家或者地區(qū)扣除限額的，應當在我國繳納差額部分的稅款；超過該國家或者地區(qū)扣除限額的，未超過部分可以抵扣，其超過部分不得在本納稅年度的應納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國家或者地區(qū)扣除限額的余額中補扣，補扣期限最長不得超過五年。

　　個人境外稅額扣除程序

　　個人申請扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額時，應當提供境外稅務機關填發(fā)的完稅憑證原件。至于申報納稅期限，分為兩種，一是個人來源于境外的應稅所得，在境外以納稅年度計算繳納個人所得稅的，應在所得來源國的納稅年度終了、結清稅款后的30日內，向我國稅務機關申報繳納個人所得稅；二是在取得境外所得時就結算稅款的，或者在境外按來源國、地區(qū)稅法規(guī)定免予繳納個人所得稅的，應在次年1月1日起30日內向我國稅務機關申報繳納個人所得稅。

　　如果個人任職或受雇于中國的公司、企業(yè)和其他經濟組織或單位派駐境外機構的，可由境外該任職、受雇機構集中申報納稅，并代扣代繳稅款。這種情況下，個人比較省事。

　　應該注意的是，個人在規(guī)定的申報期限內不能到主管稅務機關申報納稅的，應委托他人申報納稅或者郵寄申報納稅。郵寄申報納稅的，以寄出地的郵戳日期為實際申報日期。

　　實例分析

　　某納稅人2000年1月～12月在甲國取得工薪所得60000元（人民幣，下同），特許權使用費收入7000元；同時，又在乙國取得利息收入1000元。

　　該納稅人已分別按甲國和乙國稅法規(guī)定，繳納了個人所得稅1150元和250元。

　　那么他在我國繳納個人所得稅時可以抵扣多少境外稅額呢？按照分類計算的方法，分別計算如下：

　　在甲國所得繳納稅款的抵扣包括：工薪所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額900元，公式為[（60000÷12－4000）×10％－25]×12（費用扣除標準為4000元）；特許權使用費所得按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額1120元［7000×（1－20％）×20％］，扣除限額合計為2020元。

　　該納稅人在甲國繳納了個人所得稅1150元，低于扣除限額，因此，可全額抵扣，并需在中國補繳稅款870元。

　　在乙國所得繳納稅款的抵扣比較簡單，其在乙國取得利息所得，按我國稅法規(guī)定計算的應納稅額200元（1000×20％）即扣除限額，該納稅人在乙國實際繳納的稅款超出了扣除限額，因此，只能在限額內抵扣200元，不用補繳稅款。在乙國繳納稅款未抵扣完的50元，可以在以后5年內，該納稅人從乙國取得的所得中抵扣限額有余額時補扣。