出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅和退稅的賬務(wù)處理
出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)分別以下不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理:
?。?)生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)按規(guī)定直接予以免稅的,可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅,因此,無(wú)需進(jìn)行消費(fèi)稅賬務(wù)處理。
?。?)無(wú)進(jìn)出口權(quán)的企業(yè),通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口,如按規(guī)定實(shí)行先稅后退的辦法,應(yīng)按通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口的不同方式,進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。
?、偕a(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口。生產(chǎn)企業(yè)采用委托外貿(mào)企業(yè)代理出口方式的,應(yīng)由生產(chǎn)企業(yè)先交消費(fèi)稅,待外貿(mào)企業(yè)辦理報(bào)關(guān)出口后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅,所退稅款應(yīng)由外貿(mào)企業(yè)退還給生產(chǎn)企業(yè)。
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè),在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,實(shí)際繳納時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目。收到外貿(mào)企業(yè)退回稅金時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨、補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè),收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí),借記 “應(yīng)付賬款”科目,貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目,貸記“銀行存款”科目,收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例:某生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口香煙,計(jì)銷(xiāo)售收入為500000元,適用消費(fèi)稅稅率45%,計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅225000元。則生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)收賬款 725000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 255000
生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下:
借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 255000
貸:銀行存款 255000
依上例,受托外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門(mén)退回企業(yè)的消費(fèi)稅255000元,退還給該生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下:
收到稅務(wù)部門(mén)退回的消費(fèi)稅時(shí):
借:銀行存款 255000
貸:應(yīng)付賬款 255000
支付給生產(chǎn)企業(yè)的稅款:
借:應(yīng)付賬款 255000
貸:銀行存款 255000
生產(chǎn)企業(yè)收到退款時(shí):
借:銀行付款 255000
貸:應(yīng)收賬款 255000
例若上項(xiàng)業(yè)務(wù),發(fā)生了100000元退貨,應(yīng)補(bǔ)繳已退貨的消費(fèi)稅45000元。
受托外貿(mào)企業(yè)補(bǔ)交已退貨的消費(fèi)稅額時(shí):
借:應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅 45000
貸:銀行存款 45000
收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款時(shí):
借:銀行存款 45000
貸:應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅 45000
生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)退貨通知:
借:應(yīng)付賬款 45000
貸:銀行存款 45000
②生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè),由外貿(mào)企業(yè)自行出口的,應(yīng)交納的消費(fèi)稅,按銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。