應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅會(huì)計(jì)處理
1、對(duì)于銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按應(yīng)繳消費(fèi)稅稅額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。同時(shí)還需作與銷(xiāo)售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理。
例:某工廠(chǎng)所設(shè)門(mén)市部某日對(duì)外零售應(yīng)稅消費(fèi)品全部銷(xiāo)售額為46800元(含增值稅)。增值稅率為17%,應(yīng)繳增值稅6800元,消費(fèi)稅率為10%,應(yīng)繳消費(fèi)稅4000元,銷(xiāo)售收入已全部存入銀行,則會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款 46800
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6800
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 4000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
2、對(duì)于把應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的,將按規(guī)定把應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額計(jì)入“長(zhǎng)期投資總額”,借記“長(zhǎng)期投資”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例:某廠(chǎng)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品投資到另一企業(yè),并為后者開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票,價(jià)款4萬(wàn)元,增值稅6800元,價(jià)稅合計(jì)46800元。消費(fèi)稅稅率為5%,應(yīng)納消費(fèi)稅額為2000元。若成本為3萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期投資——其他投資 38800
貸:產(chǎn)成品 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 6800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2000
3、對(duì)于視同銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的,按規(guī)定將應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例:某廠(chǎng)將自制應(yīng)稅消費(fèi)品1萬(wàn)元用于抵償應(yīng)付賬款,消費(fèi)稅率為10%,應(yīng)納消費(fèi)稅額為1000元,則會(huì)計(jì)分錄為:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1000
貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
4、對(duì)于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的,按規(guī)定將應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
5、對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物隨同消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的,按規(guī)定應(yīng)繳的消費(fèi)稅額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。若逾期未退還包裝物押金,其中按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目;貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。若其中涉及到包裝物成本和凈收入結(jié)轉(zhuǎn)及計(jì)征增值稅等內(nèi)容,應(yīng)在會(huì)計(jì)分錄中一并處理。
6、對(duì)于向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費(fèi)稅款的,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后已按規(guī)定計(jì)算的消費(fèi)稅額,記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方。納稅人應(yīng)在規(guī)定納稅期限內(nèi)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,利用銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)交稅款。做會(huì)計(jì)分錄時(shí),按實(shí)際交納的消費(fèi)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;貸記“銀行存款”科目,若有銷(xiāo)貨退回,則做相反的會(huì)計(jì)分錄。
7、對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,受托方在委托方提貨時(shí)代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等 科目;貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后,若直接用于銷(xiāo)售,則應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自 制半成品”等科目;貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。若委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅額的,則委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目,貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
8、對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,應(yīng)憑海關(guān)提供的完稅憑證中所列消費(fèi)稅額,將其計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品成本,借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目,貸記“銀行存款”等科目。
9、出口應(yīng)稅消費(fèi)品的,若按規(guī)定不予免稅或退稅的,應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售,按國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理;若是出口應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定實(shí)行“先征后退”辦法的,應(yīng)依據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè),在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目;貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目;貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口并收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金應(yīng)借記“銀行存款”科目;貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,則做相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后,在收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí),借記“銀行存款”科目;貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí),借記“應(yīng)付賬款”科目;貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目;貸記“銀行存款”科目。收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款,做相反的會(huì)計(jì)分錄。
若是生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè),然后外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的,生產(chǎn)企業(yè)本身發(fā)生的應(yīng)納消費(fèi)稅按國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè),則應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí),借記“應(yīng)收出口退稅”科目;貸記“商品銷(xiāo)售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅款時(shí),借記“銀行存款”科目;貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅款時(shí),做相反的會(huì)計(jì)分錄。