2019中級考點匯編——一般納稅人應納稅額的計算
2019年中級會計職稱考試考點匯編
《經濟法》--一般納稅人應納稅額的計算
【大綱內容】:一般納稅人應納稅額的計算
公式:應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
1.一般納稅人銷項稅額
當期銷項稅額=銷售額×稅率
當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率
2.當期進項稅額的確定
了解準予抵扣的進項稅額、不得抵扣的進項稅額、進項稅額轉出計算
【知識點】:一般納稅人應納稅額的計算
公式:應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
(一)一般納稅人銷項稅額
當期銷項稅額=銷售額×稅率
當期銷項稅額=組成計稅價格×稅率
1.銷售額:=全部價款+價外費用。
價外費用
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包括
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價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費及其他各種性質的價外收費。
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不包括
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(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;
(2)同時符合以下條件的代墊運費:承運部門的運費發(fā)票開具給購買方的;發(fā)票轉交給購貨方; (3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費: ①夠級別:由國務院或財政部批準設立的政府性基金,由國務院或省級政府及財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費; ②有證據:收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據; ③全上交:所收款項全額上繳財政。 (4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險,及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費。 |
2.含稅銷售額的換算
①換算:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+11%)
【提示】銷售服務:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+6%)
②判斷含稅的方法:
看票
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專用發(fā)票是不含稅的,普通發(fā)票是含稅的
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看行業(yè)
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零售業(yè)是含稅
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看項目
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價外費用、包裝物押金是含稅的
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3.視同銷售貨物行為銷售額的確定
①
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按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
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②
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按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
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③
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按組成計稅價格確定。
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A.不征消費稅的貨物
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率); 成本利潤率按10%計算。 |
B.征收消費稅的貨物
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅稅率) |
4.特殊銷售方式下銷售額的確定
(1)包裝物押金
【解釋1】逾期時指按照合同約定逾期或者1年以上;此外還包括購買方明確表示不再退回包裝物。
【解釋2】與包裝物租金進行區(qū)分,租金屬于價外費用,押金不一定屬于價外費用。
(2)折扣銷售
納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在“同一張發(fā)票”上分別注明,可以按“折扣后”的銷售額征收增值稅;
如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
【解釋】在“備注欄”注明,不算同一張發(fā)票上分別注明。
(3)以舊換新
一般貨物
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按新貨物同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格
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金銀首飾
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按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅
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(4)以物易物
以物易物“雙方都應作購銷處理”,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。
(二)當期進項稅額的確定
1.準予抵扣的進項稅額
(1)憑票抵扣+計算抵扣
抵扣方法
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具體內容
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以票抵稅
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A.從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額(一般納稅人取得普通發(fā)票,不得抵扣。)
B.從海關取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額 |
計算抵稅
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外購免稅農產品:進項稅額=買價×10% 或9%
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(2)接受境外單位或者個人購進勞務、服務、無形資產或者境內的不動產,從稅務機關或者扣繳義務人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
2.不得抵扣的進項稅額
(1)用于“簡易計稅方法的計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費”的“購進”貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。
【注意】納稅人的交際應酬消費屬于個人消費
(2)非正常損失的購進貨物,以及相關的加工修理修配勞務或交通運輸服務。
【解釋】非正常損失:指因“管理不善”造成被盜、丟失、霉爛變質+因違法被依法沒收、銷毀、拆除的情形。
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或交通運輸服務。
(4)非正常損失的不動產,以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
(5)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。
(6)購進的“旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。
(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。
提示:一般納稅人取得由稅務所為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票,可以將專用發(fā)票上填寫的稅額作為進項稅額計算抵扣。
(8)進口貨物,在海關計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅額時,不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金。
(9)因進貨退出或折讓而收回的進項稅額,應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。
(10)按簡易辦法征收增值稅的,不得抵扣進項稅額。
3.進項稅額轉出計算
進項稅額轉出=已抵扣稅款×轉出比例
【示例】某企業(yè)上月已認證抵扣原材料的進項稅額100萬元。
本月該材料發(fā)生非正常損失10%,則轉出的進項稅額=100×10%=10(萬元)。
【試題演練】
【2017卷A·單選題】
根據增值稅法律制度的規(guī)定,增值稅一般納稅人將購進的貨物用于下列項目所涉及的進項稅額,準予從銷項稅額中抵扣的是( )。
A.分配給投資者 B.增值稅免稅項目 C.簡易計稅方法計稅項目 D.個人消費
『正確答案』A
『答案解析』本題考核準予抵扣的進項稅額。
選項A:將購進的貨物用于分配給投資者,屬于視同銷售,進項稅額可以抵扣。
選項BCD:增值稅一般納稅人將購進的貨物用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,不得抵扣進項稅額。
【2017卷B·單選題】
甲公司為增值稅一般納稅人。2017年1月購進下列貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額,準予從銷項額中抵扣的是( )。
A.用于應稅項目生產而購進的動力燃料
B.為本公司職工健身使用而購進的健身器材
C.為對外提供污水處理勞務而購進的專用污水處理設備
D.用于交際應酬而購進的酒類產品
『正確答案』A
『答案解析』本題考核準予抵扣的進項稅額。
用于生產經營活動購進的應稅貨物、勞務,允許從銷項稅額中扣除。進項稅額用于免征增值稅項目(選項C)、集體福利(選項B)、個人消費(選項D)的不得扣除。
【(2016年)·多選題】根據增值稅法律制度的規(guī)定,一般納稅人購進下列服務所負擔的進項稅額,不得抵扣的有( )。
A.貸款服務 B.餐飲服務 C.建筑服務 D.娛樂服務
『正確答案』ABD
『答案解析』本題考核不得抵扣的進項稅額。
購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務不得抵扣進項稅額。
【(2013年)·單選題】甲企業(yè)是增值稅一般納稅人,向乙商場銷售服裝1000件,每件不含稅價格為80元。由于乙商場購買量大,甲企業(yè)按原價七折優(yōu)惠銷售,乙商場付款后,甲企業(yè)為乙商場開具的發(fā)票上分別注明了銷售額和折扣額,則甲企業(yè)此項業(yè)務的增值稅銷項稅額是( )元。
A.8136.75 B.9520 C.11623.94 D.13600
銷項稅額=1000×80×7/10×17%=9520(元)
『正確答案』B
『答案解析』本題考核當期銷項稅額的計算。
納稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅,本題銷項稅額=1000×80×7/10×17%=9520(元)。
【(2012年)·單選題】某金店是增值稅一般納稅人,2012年3月采取以舊換新方式銷售純金項鏈10條,每條新項鏈的不含稅銷售額為4000元,收購舊項鏈的不含稅金額為每條2000元。該筆業(yè)務的銷項稅額為( )元。
A.6800 B.5200 C.3400 D.2600
應繳納增值稅=(4000-2000)×10×17%=3400(元)
『正確答案』C
『答案解析』本題考核當期銷項稅額的計算。
納稅人采取以舊換新方式銷售貨物,應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是,對金銀首飾以舊換新業(yè)務,應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
應繳納增值稅=(4000-2000)×10×17%=3400(元)。
【(2015年)·單選題】某家電銷售企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月銷售H型空調80臺,每臺含稅價款2925元;采取“以舊換新”方式銷售同型號空調20臺,每臺舊空調作價585元,實際每臺收取款項2340元。根據增值稅法律制度的規(guī)定,該企業(yè)當月上述業(yè)務增值稅銷項稅額為( )元。
A.40800 B.42500 C.47736 D.49725
『正確答案』B
『答案解析』本題考核當期銷項稅額的計算。
銷項稅額=[2925*80/(1+17%)+(2340+585)×20/(1+17%)]×17%=42500(元)。
【(2015年)·單選題】某服裝廠為增值稅一般納稅人。2015年2月,銷售服裝開具增值稅專用發(fā)票,取得含稅銷售額200萬元;開具增值稅普通發(fā)票,取得含稅銷售額120萬元;將外購的布料用于集體福利,該布料購進價20萬元,同類布料不含稅銷售價為30萬元。根據增值稅法律制度的規(guī)定,該服裝廠當月增值稅銷項稅額為( )萬元。
A.46.5 B.49.9 C.51.6 D.54.4
『正確答案』A
『答案解析』本題考核當期銷項稅額的計算。
銷項稅額=(200+120)/(1+17%)×17%=46.5(萬元)。