納稅籌劃的會(huì)計(jì)知識(shí)——消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理
消費(fèi)稅是以個(gè)別消費(fèi)品和消費(fèi)行為為征稅對(duì)象的一種稅，是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工或者進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，在銷售、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的一種由消費(fèi)者直接負(fù)擔(dān)的一種流轉(zhuǎn)稅。
消費(fèi)稅的財(cái)會(huì)操作有以下主要特征：①采用價(jià)內(nèi)稅的形式。②具有不同的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法。③征納環(huán)節(jié)比較嚴(yán)格，使會(huì)計(jì)處理有相應(yīng)的依據(jù)。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：①在稅種銜接上屬于增值稅的延伸稅種。②在繳納范圍上具有限定性。③在納稅環(huán)節(jié)上具有單一性。④在稅款負(fù)擔(dān)上具有轉(zhuǎn)嫁性。
消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅本身的特點(diǎn)而具有特殊之處。與增值稅相比，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理采用價(jià)內(nèi)稅的處理方式。當(dāng)然，由于消費(fèi)稅是增值稅稅種的延伸，與之有著一致的稅基和交叉征收的關(guān)系，因而兩者會(huì)計(jì)處理一般都是同時(shí)進(jìn)行的。
1.消費(fèi)稅的計(jì)稅憑證
由于繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品同時(shí)需要繳納增值稅，且兩者都以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，故而兩種稅的計(jì)稅憑證可以共用同一會(huì)計(jì)憑證；在按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可以普通發(fā)票作為計(jì)稅憑證，只是先要進(jìn)行價(jià)稅分離處理，然后再計(jì)稅。
2.消費(fèi)稅的科目設(shè)置及賬簿結(jié)構(gòu)
消費(fèi)稅的納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬科目下，設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶可采用三欄式結(jié)構(gòu)：貸記納稅人計(jì)算出的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；借記已納的消費(fèi)稅稅額；若期末余額在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額；若期末余額在借方，則表示納稅人多交應(yīng)退或可以抵扣的稅額；若期末余額為零，則表示征納雙方結(jié)清了稅款。
3.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
（1）對(duì)于銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)繳消費(fèi)稅稅額借記“產(chǎn)品稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。同時(shí)還需作與銷售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理。
例1、某工廠所設(shè)門市部某日對(duì)外零售應(yīng)稅消費(fèi)品全部銷售額為46800元（含增值稅）。增值稅率為17％，應(yīng)繳增值稅6800元，消費(fèi)稅率為10％，應(yīng)繳消費(fèi)稅4000元，銷售收入已全部存入銀行，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 46800
貸：產(chǎn)品銷售收入 40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 4000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
（2）對(duì)于把應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的，將按規(guī)定把應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額計(jì)入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例2、某廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品投資到另一企業(yè)，并為后者開具專用發(fā)票，價(jià)款4萬元，增值稅6800元，價(jià)稅合計(jì)46800元。消費(fèi)稅稅率為5％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為2000元。若成本為3萬元，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期投資——其他投資 38800
貸：產(chǎn)成品 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2000
?。?）對(duì)于視同銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的，按規(guī)定將應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例3、某廠將自制應(yīng)稅消費(fèi)品1萬元用于抵償應(yīng)付賬款，消費(fèi)稅率為10％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1000元，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 1000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
（4）對(duì)于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的，按規(guī)定將應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
（5）對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物隨同消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按規(guī)定應(yīng)繳的消費(fèi)稅額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。若逾期未退還包裝物押金，其中按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。若其中涉及到包裝物成本和凈收入結(jié)轉(zhuǎn)及計(jì)征增值稅等內(nèi)容，應(yīng)在會(huì)計(jì)分錄中一并處理。
?。?）對(duì)于向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費(fèi)稅款的，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后已按規(guī)定計(jì)算的消費(fèi)稅額，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方。納稅人應(yīng)在規(guī)定納稅期限內(nèi)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，利用銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)交稅款。做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按實(shí)際交納的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目，若有銷貨退回，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方在委托方提貨時(shí)代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，若直接用于銷售，則應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目；貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。若委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅額的，則委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
（8）對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)憑海關(guān)提供的完稅憑證中所列消費(fèi)稅額，將其計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。?）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，若按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按國內(nèi)銷售規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；若是出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定實(shí)行“先征后退”辦法的，應(yīng)依據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口并收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金應(yīng)借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，在收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目；貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目。收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
若是生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，然后外貿(mào)企業(yè)自營出口的，生產(chǎn)企業(yè)本身發(fā)生的應(yīng)納消費(fèi)稅按國內(nèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，則應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目；貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
消費(fèi)稅的財(cái)會(huì)操作有以下主要特征：①采用價(jià)內(nèi)稅的形式。②具有不同的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法。③征納環(huán)節(jié)比較嚴(yán)格，使會(huì)計(jì)處理有相應(yīng)的依據(jù)。
我國現(xiàn)行消費(fèi)稅制度具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：①在稅種銜接上屬于增值稅的延伸稅種。②在繳納范圍上具有限定性。③在納稅環(huán)節(jié)上具有單一性。④在稅款負(fù)擔(dān)上具有轉(zhuǎn)嫁性。
消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅本身的特點(diǎn)而具有特殊之處。與增值稅相比，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理采用價(jià)內(nèi)稅的處理方式。當(dāng)然，由于消費(fèi)稅是增值稅稅種的延伸，與之有著一致的稅基和交叉征收的關(guān)系，因而兩者會(huì)計(jì)處理一般都是同時(shí)進(jìn)行的。
1.消費(fèi)稅的計(jì)稅憑證
由于繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品同時(shí)需要繳納增值稅，且兩者都以含消費(fèi)稅不含增值稅的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，故而兩種稅的計(jì)稅憑證可以共用同一會(huì)計(jì)憑證；在按規(guī)定不得開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，可以普通發(fā)票作為計(jì)稅憑證，只是先要進(jìn)行價(jià)稅分離處理，然后再計(jì)稅。
2.消費(fèi)稅的科目設(shè)置及賬簿結(jié)構(gòu)
消費(fèi)稅的納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金”總賬科目下，設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目。
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬戶可采用三欄式結(jié)構(gòu)：貸記納稅人計(jì)算出的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；借記已納的消費(fèi)稅稅額；若期末余額在貸方，表示納稅人尚未交納的稅額；若期末余額在借方，則表示納稅人多交應(yīng)退或可以抵扣的稅額；若期末余額為零，則表示征納雙方結(jié)清了稅款。
3.消費(fèi)稅的賬務(wù)處理
（1）對(duì)于銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按應(yīng)繳消費(fèi)稅稅額借記“產(chǎn)品稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。同時(shí)還需作與銷售收入和應(yīng)繳增值稅有關(guān)的賬務(wù)處理。
例1、某工廠所設(shè)門市部某日對(duì)外零售應(yīng)稅消費(fèi)品全部銷售額為46800元（含增值稅）。增值稅率為17％，應(yīng)繳增值稅6800元，消費(fèi)稅率為10％，應(yīng)繳消費(fèi)稅4000元，銷售收入已全部存入銀行，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 46800
貸：產(chǎn)品銷售收入 40000
應(yīng)交稅金——應(yīng)增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 4000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
（2）對(duì)于把應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的，將按規(guī)定把應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額計(jì)入“長期投資總額”，借記“長期投資”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例2、某廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品投資到另一企業(yè)，并為后者開具專用發(fā)票，價(jià)款4萬元，增值稅6800元，價(jià)稅合計(jì)46800元。消費(fèi)稅稅率為5％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為2000元。若成本為3萬元，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：長期投資——其他投資 38800
貸：產(chǎn)成品 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800
應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2000
?。?）對(duì)于視同銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的，按規(guī)定將應(yīng)繳消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
例3、某廠將自制應(yīng)稅消費(fèi)品1萬元用于抵償應(yīng)付賬款，消費(fèi)稅率為10％，應(yīng)納消費(fèi)稅額為1000元，則會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 1000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 1000
（4）對(duì)于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳消費(fèi)稅的，按規(guī)定將應(yīng)繳的消費(fèi)稅稅額借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。
（5）對(duì)于應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物隨同消費(fèi)品一同出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按規(guī)定應(yīng)繳的消費(fèi)稅額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。若逾期未退還包裝物押金，其中按規(guī)定應(yīng)繳納的消費(fèi)稅借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。若其中涉及到包裝物成本和凈收入結(jié)轉(zhuǎn)及計(jì)征增值稅等內(nèi)容，應(yīng)在會(huì)計(jì)分錄中一并處理。
?。?）對(duì)于向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費(fèi)稅款的，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后已按規(guī)定計(jì)算的消費(fèi)稅額，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方。納稅人應(yīng)在規(guī)定納稅期限內(nèi)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，利用銀行轉(zhuǎn)賬方式結(jié)交稅款。做會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按實(shí)際交納的消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目，若有銷貨退回，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。
?。?）對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方在委托方提貨時(shí)代扣代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款額借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后，若直接用于銷售，則應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目；貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。若委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣消費(fèi)稅額的，則委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅款借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。
（8）對(duì)于進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)憑海關(guān)提供的完稅憑證中所列消費(fèi)稅額，將其計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購”、“材料采購”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
?。?）出口應(yīng)稅消費(fèi)品的，若按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國內(nèi)銷售，按國內(nèi)銷售規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理；若是出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定實(shí)行“先征后退”辦法的，應(yīng)依據(jù)不同情況進(jìn)行賬務(wù)處理。
委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口并收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金應(yīng)借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，則做相反的會(huì)計(jì)分錄。
代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，在收到稅務(wù)部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目；貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目；貸記“銀行存款”科目。收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
若是生產(chǎn)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，然后外貿(mào)企業(yè)自營出口的，生產(chǎn)企業(yè)本身發(fā)生的應(yīng)納消費(fèi)稅按國內(nèi)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。
自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，則應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目；貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅款時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。
推薦閱讀
相關(guān)資訊