所得稅減免與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠可否同時(shí)享受

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】69號(hào)）第二條規(guī)定，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)）第三條所稱不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變的稅收優(yōu)惠情形，限于企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。
同時(shí)，參考《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第34號(hào)）規(guī)定“企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項(xiàng)目、其他專項(xiàng)優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時(shí)享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、集成電路線生產(chǎn)企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)和重點(diǎn)集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，對(duì)于按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，進(jìn)行調(diào)整?！?br/>所以，茶葉種植減半征收所得稅與小型微利企業(yè)的優(yōu)惠可以同時(shí)享受，只時(shí)減征的稅額也應(yīng)當(dāng)是按小型微利優(yōu)惠適用的稅率計(jì)算，而不能按25%的稅率計(jì)算。
而小型微利企業(yè)所得稅稅額是分檔計(jì)算的，茶葉種植減半的應(yīng)納稅所得額對(duì)應(yīng)的稅額怎么計(jì)算呢？

首先計(jì)算出因業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率的優(yōu)惠金額。
比如，如果2022年度A公司符合小型微利企業(yè)條件，享受茶葉減免優(yōu)惠后計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額是280萬(wàn)元，那么因享受小型微利企業(yè)減免的稅額就是
280*25%-（100*2.5%+180*5%）=58.5萬(wàn)元；
其次，計(jì)算茶葉減征應(yīng)納稅所得額按小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率計(jì)算的減免稅額。
假設(shè)A公司2022年茶葉項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額為160萬(wàn)元，按小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率計(jì)算的減免稅額為3.29萬(wàn)元
58.5*（160*50%/280）=16.71萬(wàn)元
160*50%*25%=20萬(wàn)元
20-16.71=3.29萬(wàn)元
最后，計(jì)算A公司同時(shí)享受茶葉減免所得稅與小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應(yīng)交所得稅稅額為
280*25%-（58.5-16.71）=28.21萬(wàn)元
驗(yàn)證：
沒有享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠情況下，A公司應(yīng)交所得稅為
（280+160*50%）*25%=90萬(wàn)元
茶葉減征應(yīng)納稅所得額疊加小型微利企業(yè)優(yōu)惠后，優(yōu)惠的稅額為
160*50%*25%-16.71+58.5=61.79萬(wàn)元
所以，享受優(yōu)惠后應(yīng)交所得稅稅額為
90-61.79=28.21萬(wàn)元。