消費(fèi)稅的賬務(wù)處理——出口產(chǎn)品消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

    五、出口產(chǎn)品消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

    1.生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅。出口后如發(fā)生退關(guān)或退貨，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，再計(jì)繳消費(fèi)稅。

    2.通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按規(guī)定實(shí)行先征后退辦法的：

    （1）屬于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅稅額，借：“應(yīng)收賬款”科目，貸：“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

    應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

    代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借：“應(yīng)付賬款”科目，貸：“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借：“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸：“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

    （2）屬于企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅視同銷售處理。自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)退稅時(shí)，借：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，貸：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借：“銀行存款”科目，貸：“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。