消費(fèi)稅的稅收籌劃――消費(fèi)稅出口退稅的賬務(wù)處理
根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第十一條規(guī)定：
除國務(wù)院另有規(guī)定外，對納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅出口退稅在政策上分為三種：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)后直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)實(shí)際出口的數(shù)量免征消費(fèi)稅，但不退稅；除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，不免稅也不退稅。
根據(jù)以上政策，免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品在會計(jì)核算上，應(yīng)分兩種情況：
一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅；
二、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，如按規(guī)定實(shí)行先征后退方法的，可先按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，分為兩種情況：
一、外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品。自營出口是指外貿(mào)企業(yè)以自己的名義購進(jìn)貨物后直接銷售到國外。自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)，借計(jì)“應(yīng)收出口退稅”科目，貸計(jì)“商品銷售成本”科目。在實(shí)際收到出口退稅款時(shí)，借計(jì)“銀行存款”科目，貸計(jì)“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅時(shí)，則作兩筆相反的會計(jì)分錄。
例如：騰飛進(jìn)出口公司2000年5月報(bào)關(guān)出口啤酒50噸，每噸出口價(jià)折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請出口退稅。6月份，公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的消費(fèi)稅。7月份，有10噸啤酒因質(zhì)量問題發(fā)生退貨。賬務(wù)處理如下：
1、5月份申請出口退稅時(shí)：
借：應(yīng)收出口退稅 11000
貸：商品銷售成本 11000
2、6月份收到出口退稅款時(shí)：
借：銀行存款 11000
貸：應(yīng)收出口退稅 11000
3、7月份發(fā)生退關(guān)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款2200元，則賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收出口退稅 2200
貸：銀行存款 2200
借：商品銷售成本 2200
貸：應(yīng)收出口退稅 2200
二、外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)出口數(shù)量免征出口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，不適用出口退稅政策，不作賬務(wù)處理。外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，其價(jià)格不包含消費(fèi)稅，不適用出口退稅，外貿(mào)企業(yè)也不作賬務(wù)處理。
除國務(wù)院另有規(guī)定外，對納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅。消費(fèi)稅出口退稅在政策上分為三種：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)后直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)的委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，出口免稅并退稅；有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)實(shí)際出口的數(shù)量免征消費(fèi)稅，但不退稅；除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)以外的其他企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，不免稅也不退稅。
根據(jù)以上政策，免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品在會計(jì)核算上，應(yīng)分兩種情況：
一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅；
二、外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，如按規(guī)定實(shí)行先征后退方法的，可先按規(guī)定計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，分為兩種情況：
一、外貿(mào)企業(yè)自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品。自營出口是指外貿(mào)企業(yè)以自己的名義購進(jìn)貨物后直接銷售到國外。自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請出口退稅時(shí)，借計(jì)“應(yīng)收出口退稅”科目，貸計(jì)“商品銷售成本”科目。在實(shí)際收到出口退稅款時(shí)，借計(jì)“銀行存款”科目，貸計(jì)“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅時(shí)，則作兩筆相反的會計(jì)分錄。
例如：騰飛進(jìn)出口公司2000年5月報(bào)關(guān)出口啤酒50噸，每噸出口價(jià)折合人民幣1500元，已收到外方付款并申請出口退稅。6月份，公司收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的消費(fèi)稅。7月份，有10噸啤酒因質(zhì)量問題發(fā)生退貨。賬務(wù)處理如下：
1、5月份申請出口退稅時(shí)：
借：應(yīng)收出口退稅 11000
貸：商品銷售成本 11000
2、6月份收到出口退稅款時(shí)：
借：銀行存款 11000
貸：應(yīng)收出口退稅 11000
3、7月份發(fā)生退關(guān)時(shí)，應(yīng)補(bǔ)繳稅款2200元，則賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)收出口退稅 2200
貸：銀行存款 2200
借：商品銷售成本 2200
貸：應(yīng)收出口退稅 2200
二、外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)出口數(shù)量免征出口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，不適用出口退稅政策，不作賬務(wù)處理。外貿(mào)企業(yè)出口的應(yīng)稅消費(fèi)品已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅，其價(jià)格不包含消費(fèi)稅，不適用出口退稅，外貿(mào)企業(yè)也不作賬務(wù)處理。
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