消費(fèi)稅的稅收籌劃――進(jìn)口商品時(shí)的消費(fèi)稅節(jié)稅策略
根據(jù)國務(wù)院頒布的《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定，從1994年1月1日起，對進(jìn)口貨物由征收產(chǎn)品稅、增值稅、工商統(tǒng)一稅和特別消費(fèi)稅改為征收增值稅、消費(fèi)稅。對申報(bào)進(jìn)入中華人民共和國關(guān)境內(nèi)的貨物均應(yīng)繳納消費(fèi)稅。進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。在實(shí)際執(zhí)行過程中，海關(guān)是按照《海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅與進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅對照使用手冊》對進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅等。通過《進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅率（稅額）表》我們可以看到消費(fèi)稅最高可達(dá)45％的分類分項(xiàng)差別稅率，決定了其企業(yè)的節(jié)稅策劃中占有著重要的地位，特別是隨著改革開放的深入發(fā)展，人民的生活水平有了很大的提高，消費(fèi)層次趨向國際化，因此對進(jìn)口消費(fèi)品的需求日益擴(kuò)大，特別中國一向有“祟洋”的心理，這就為我們進(jìn)行有效地節(jié)稅策劃提供了必要條件。
應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）／（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
如果我們從少交稅款的動(dòng)機(jī)進(jìn)行節(jié)稅策劃的話，由于消費(fèi)稅稅率對于具體進(jìn)口消費(fèi)品是一定的，只能對計(jì)算公式中的分子進(jìn)行策劃。所以，我們只要能夠減小分子，就可以減肥小組成計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)而減少應(yīng)納稅額，達(dá)到節(jié)稅的目的。
另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。
?。?）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額（銷售額）或銷售數(shù)量而未能分別核算的，按最高稅率征稅；
?。?）納稅人未將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算的按最高稅率征稅。例如某外貿(mào)公司進(jìn)口化妝品的同時(shí)又進(jìn)口護(hù)膚護(hù)發(fā)品，如果其不分別核算按照化妝品的30％的最高稅率征稅，這就加重了進(jìn)口護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅收負(fù)擔(dān)，如果該公司將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用口組成成套消費(fèi)品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，則按此項(xiàng)成套消費(fèi)品全額和30％的最高稅率交納消費(fèi)稅稅費(fèi)。這就告訴我們在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，必須注意進(jìn)口消費(fèi)品的組合問題。否則，很可能給你帶來額外的稅收負(fù)擔(dān)。
應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）／（1－消費(fèi)稅稅率）
應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率
如果我們從少交稅款的動(dòng)機(jī)進(jìn)行節(jié)稅策劃的話，由于消費(fèi)稅稅率對于具體進(jìn)口消費(fèi)品是一定的，只能對計(jì)算公式中的分子進(jìn)行策劃。所以，我們只要能夠減小分子，就可以減肥小組成計(jì)稅價(jià)格，進(jìn)而減少應(yīng)納稅額，達(dá)到節(jié)稅的目的。
另外，根據(jù)稅法規(guī)定，如果存在下列情況，應(yīng)按適用稅率中最高稅率征稅。
?。?）納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，即進(jìn)口生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅進(jìn)口消費(fèi)品的進(jìn)口額（銷售額）或銷售數(shù)量而未能分別核算的，按最高稅率征稅；
?。?）納稅人未將應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品，以及適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品分別核算的按最高稅率征稅。例如某外貿(mào)公司進(jìn)口化妝品的同時(shí)又進(jìn)口護(hù)膚護(hù)發(fā)品，如果其不分別核算按照化妝品的30％的最高稅率征稅，這就加重了進(jìn)口護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅收負(fù)擔(dān)，如果該公司將化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)用口組成成套消費(fèi)品進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，則按此項(xiàng)成套消費(fèi)品全額和30％的最高稅率交納消費(fèi)稅稅費(fèi)。這就告訴我們在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，必須注意進(jìn)口消費(fèi)品的組合問題。否則，很可能給你帶來額外的稅收負(fù)擔(dān)。
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