增值稅稅收籌劃――進口商品時的增值稅節(jié)稅策略
進出品商品出入國境時，除交納關(guān)稅外，依照稅法規(guī)定，還應(yīng)按其商品的流轉(zhuǎn)額（或增值額）交納相應(yīng)的增值稅。這部分稅款由進出口口岸海關(guān)代稅務(wù)機關(guān)征收。由于增值稅的稅率高達17％，在企業(yè)的利潤核算中有著重要的影響。增值稅作為一種價外稅的流轉(zhuǎn)稅，其稅收負(fù)擔(dān)的大小，直接體現(xiàn)于商品的市場標(biāo)價。所以在激烈的國際國內(nèi)市場競爭中，這種稅收負(fù)擔(dān)很大程度上決定了商品的競爭力和市場占有度，進而制約企業(yè)的盈利水平。
對于出口商品按照國際慣例，我國實行出口退稅。對于進口商品，在征收關(guān)稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié)進行納稅。
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這條規(guī)定表明，只要進口商品，就負(fù)有繳納增值的納稅義務(wù)；或者說只要存在進口流轉(zhuǎn)額，就有增值稅的納稅義務(wù)。我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進口商品的增值稅節(jié)稅策劃，主要就得在稅率選擇上動腦筋，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應(yīng)的，并且也因納稅人的不同而有所差異。所以對于進口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言，要想達到節(jié)稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進口商品在報關(guān)進口時可享受低稅率和免稅（即零稅率）的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上就為我們提供了節(jié)稅的選擇空間。下面我們將稅法中的享有優(yōu)惠稅率的商品加以歸類。
《增值稅暫行條例》第二條：納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為13％：
1.糧食、食用植物油（注：糧食是指各種原糧、成品糧的總稱）；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)用些油機；
5.國務(wù)院規(guī)定的其它貨物。
《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定下列項目免征增值稅：
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（注：系指農(nóng)業(yè)初級品）；
2.避孕藥品與用具；
3.古舊圖書（注：指向社會收購的古書和舊書）；
4.外國政府、國組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
5.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器和設(shè)備；
6.來料加工、來件加工裝配和補償貿(mào)易所需的進口設(shè)備；
7.供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯型器等；
8.銷售的自己使用過的物品（注：系指游艇、摩托車、汽車等應(yīng)胚消費稅以外的貨物）。
同時，由于我國出于經(jīng)濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述進口商品減免稅外，對于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等等。這些具體規(guī)定，在這里不再講述。
在這里只談一下從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的公司單位的增值稅交納情況：
?。?）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司，對其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進口免稅的貨物，暫不征收增值稅。
?。?）名單范圍內(nèi)的免稅品經(jīng)營單位及所屬免稅品商店零售的進口免稅品，按照實現(xiàn)的銷售額，暫以6％的征收率征收增值稅。
?。?）上述專業(yè)公司、免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥或零售非進口免稅貨物及屬于名單范圍內(nèi)的免稅品銷售單位，則按《增值稅暫行條例》征稅。
從某種角度來說，這些公司就為我們提供了節(jié)稅的機會和舞臺。為什么這樣說呢？
假如你作為一個進口商，你很想進口一批緊俏商品，可又無法享受優(yōu)惠稅率的好處。
但是如果你能與上述享有減免稅特權(quán)的單位和公司掛上鉤，而你作為實際的出資人，劃出一筆貸款“拆借”給上述公司，通過上述專業(yè)公司免稅購進你急欲進口的商品，專業(yè)公司再加以折扣的方式賣給您，這樣您就避免了商額的進口增值稅負(fù)，至少小于17％。同時專業(yè)公司也因利息支出和折扣而少交了所得稅（稅前扣除利息）。從另一個方面講，你做為一個普通的消費者，由于正確合理地選擇了自己的消費場所，在無形中就少負(fù)擔(dān)進口商品入境后的在市場上所應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅及增值稅，因為增值稅屬于間接稅，即稅收負(fù)擔(dān)可以通過價格直接轉(zhuǎn)移到消費者身上的稅種。
對于出口商品按照國際慣例，我國實行出口退稅。對于進口商品，在征收關(guān)稅之外，同國內(nèi)商品一樣，按照相應(yīng)的稅率和納稅環(huán)節(jié)進行納稅。
按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，或者提供加工、修理修配、勞務(wù)以及進口貨物的單位與個人為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。這條規(guī)定表明，只要進口商品，就負(fù)有繳納增值的納稅義務(wù)；或者說只要存在進口流轉(zhuǎn)額，就有增值稅的納稅義務(wù)。我們知道商品的稅收負(fù)擔(dān)主要是由稅率體現(xiàn)的，因此說，進口商品的增值稅節(jié)稅策劃，主要就得在稅率選擇上動腦筋，而高低不同的稅率又是與不同的課稅對象相對應(yīng)的，并且也因納稅人的不同而有所差異。所以對于進口環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)增值稅而言，要想達到節(jié)稅的效果，其重要的一點就是能否選擇優(yōu)惠稅率，或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的貨物進口。根據(jù)稅法規(guī)定，部分進口商品在報關(guān)進口時可享受低稅率和免稅（即零稅率）的優(yōu)惠待遇。因此這些商品在一定程度上就為我們提供了節(jié)稅的選擇空間。下面我們將稅法中的享有優(yōu)惠稅率的商品加以歸類。
《增值稅暫行條例》第二條：納稅人銷售或進口下列貨物，稅率為13％：
1.糧食、食用植物油（注：糧食是指各種原糧、成品糧的總稱）；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜、農(nóng)用些油機；
5.國務(wù)院規(guī)定的其它貨物。
《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定下列項目免征增值稅：
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（注：系指農(nóng)業(yè)初級品）；
2.避孕藥品與用具；
3.古舊圖書（注：指向社會收購的古書和舊書）；
4.外國政府、國組織無償援助的進口物資和設(shè)備；
5.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器和設(shè)備；
6.來料加工、來件加工裝配和補償貿(mào)易所需的進口設(shè)備；
7.供殘疾人使用的假肢、輪椅、矯型器等；
8.銷售的自己使用過的物品（注：系指游艇、摩托車、汽車等應(yīng)胚消費稅以外的貨物）。
同時，由于我國出于經(jīng)濟發(fā)展和對外政策的需要，除對上述進口商品減免稅外，對于一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進口商品實行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟特區(qū)、保稅區(qū)及三資企業(yè)和僑胞、臺胞等等。這些具體規(guī)定，在這里不再講述。
在這里只談一下從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的公司單位的增值稅交納情況：
?。?）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)從事免稅品銷售業(yè)務(wù)的專業(yè)公司，對其所屬免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥進口免稅的貨物，暫不征收增值稅。
?。?）名單范圍內(nèi)的免稅品經(jīng)營單位及所屬免稅品商店零售的進口免稅品，按照實現(xiàn)的銷售額，暫以6％的征收率征收增值稅。
?。?）上述專業(yè)公司、免稅品商店批發(fā)、調(diào)撥或零售非進口免稅貨物及屬于名單范圍內(nèi)的免稅品銷售單位，則按《增值稅暫行條例》征稅。
從某種角度來說，這些公司就為我們提供了節(jié)稅的機會和舞臺。為什么這樣說呢？
假如你作為一個進口商，你很想進口一批緊俏商品，可又無法享受優(yōu)惠稅率的好處。
但是如果你能與上述享有減免稅特權(quán)的單位和公司掛上鉤，而你作為實際的出資人，劃出一筆貸款“拆借”給上述公司，通過上述專業(yè)公司免稅購進你急欲進口的商品，專業(yè)公司再加以折扣的方式賣給您，這樣您就避免了商額的進口增值稅負(fù)，至少小于17％。同時專業(yè)公司也因利息支出和折扣而少交了所得稅（稅前扣除利息）。從另一個方面講，你做為一個普通的消費者，由于正確合理地選擇了自己的消費場所，在無形中就少負(fù)擔(dān)進口商品入境后的在市場上所應(yīng)負(fù)擔(dān)的關(guān)稅及增值稅，因為增值稅屬于間接稅，即稅收負(fù)擔(dān)可以通過價格直接轉(zhuǎn)移到消費者身上的稅種。
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