資產(chǎn)業(yè)務(wù)分拆魚與熊掌兼得
華東公司主營天然氣銷售和管道安裝,兼營管道運(yùn)輸,注冊資本5000萬元,是華北某市重要的天然氣銷售商。該公司在進(jìn)行管道輔設(shè)時,預(yù)計未來市場上用氣量會很大,銷售前景光明,于是輔設(shè)了大流量的輔氣管道,然而在建成管道后,公司發(fā)現(xiàn)市場銷售并不樂觀,管道的實際使用率僅達(dá)到設(shè)計能力的一半左右,特別是輔氣管道的折舊費(fèi)用屬于固定費(fèi)用,在生產(chǎn)成本中占有相當(dāng)大的比重,直接影響公司的經(jīng)濟(jì)效益。
為提高管道的使用效率,華東公司指派市場開發(fā)部展開盡職調(diào)查,后發(fā)現(xiàn)其鄰市有業(yè)務(wù)性質(zhì)相同的華南公司正苦于沒有天然氣源而無法擴(kuò)大市場。
華東公司和華南公司經(jīng)過溝通協(xié)商后一致認(rèn)為,華南公司通過華東公司的管道輸氣是雙贏的選擇:華南公司解決了氣源問題,可大規(guī)模地發(fā)展用戶,開拓市場,增加營業(yè)收入,提高經(jīng)營效益;華東公司則提高了輸氣管道的利用率,增加運(yùn)輸收入,減少固定費(fèi)用,特別是因用氣量的增加還能降低進(jìn)氣成本,進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益。
華東公司從華西公司購進(jìn)天然氣費(fèi)用1.43元∕立方米,其中天然氣成本1.13元∕立方米(含增值稅),運(yùn)費(fèi)0.3元∕立方米,進(jìn)氣成本開具增值稅專用發(fā)票,運(yùn)費(fèi)開具交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。雙方約定,華東公司銷售給華南公司的天然氣(含運(yùn)費(fèi))只能加價0.1元∕立方米。假定華南公司每年從華西公司購氣1000萬立方米,華西公司、華東公司及其分公司、華南公司適用的增值稅稅率為13%,管道運(yùn)輸適用的營業(yè)稅稅率為3%,城建稅及教育費(fèi)附加之和為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%,此外不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
董事會研究通過后,要求財務(wù)部近期拿出可行的操作方案。財務(wù)部經(jīng)充分論證,提出如下三個備選方案:
方案一:華東公司直接加價銷售給華南公司或者原價銷售,另外收取管道運(yùn)輸費(fèi)用。
方案二:華南公司直接從華西公司購進(jìn)天然氣,華東公司僅賺取管道運(yùn)輸費(fèi)用。
方案三:華東公司從華西公司購進(jìn)天然氣原價銷售,另外成立分公司收取管道運(yùn)輸費(fèi)用。
在方案一中,根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定,運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)作為價外費(fèi)用,并入銷售額計算繳納增值稅。與此同時,符合條件的運(yùn)輸費(fèi)用可按7%的抵扣率計算增值稅進(jìn)項稅額,并從銷項稅額中扣除。不管華東公司直接加價銷售給華南公司,還是原價銷售,另外收取管道運(yùn)輸費(fèi)用,華東公司承擔(dān)的稅負(fù)和獲取的收益都是相同的。
華東公司應(yīng)納各種稅費(fèi)和稅后收益如下:
1.增值稅:1000萬×(1.53÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%)=25(萬元);
2.城建稅及教育費(fèi)附加:25×10%=2.5(萬元);
3.稅前收益:1000×(1.53÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%)-2.5=72.40(萬元);
4.企業(yè)所得稅:72.4×25%=18.10(萬元);
5.稅后收益:72.4-18.10=54.30(萬元)。
在方案二中,由于華東公司提供的是通過管道設(shè)施輸送氣體的運(yùn)輸業(yè)務(wù),根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定,屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),適用3%的稅率。
華東公司應(yīng)納各種稅費(fèi)和稅后收益如下:
1.營業(yè)稅:1000萬×0.10×3%=3(萬元);
2.城建稅及教育費(fèi)附加:3×10%=0.3(萬元);
3.稅前收益:1000萬×0.1-3-0.3=96.7(萬元);
4.企業(yè)所得稅:96.7×25%=24.18(萬元);
5.稅后收益:96.7-24.18=72.52(萬元)。
在方案三中,華東公司分拆公司業(yè)務(wù),公司總部負(fù)責(zé)天然氣銷售,成立分公司負(fù)責(zé)運(yùn)輸。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移(轉(zhuǎn)移至境外除外),由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。因而華東公司可以將總部的管網(wǎng)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)給分公司,不屬于應(yīng)稅行為,不產(chǎn)生銷售收入,不增加企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù),不改變計稅基礎(chǔ),其管網(wǎng)資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)用可在稅前扣除。又據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定,華東公司作為企業(yè)所得稅的居民納稅人,其分公司的經(jīng)營損益可并入華東公司統(tǒng)一核算,也不會增加華東公司的所得稅稅負(fù)。
華東公司按原進(jìn)價銷售,則華東公司及其分公司應(yīng)納各種稅費(fèi)和稅后收益如下:
1.增值稅:1000萬×(1.43÷1.13×13%-1.13÷1.13×13%-0.3×7%)=13.50(萬元);
2.營業(yè)稅:1000萬×0.10×3%=3(萬元);
3.城建稅及教育費(fèi)附加:16.50×10%=1.65(萬元);
4.稅前收益:1000×(1.43÷1.13-1.13÷1.13-0.3×93%)+1000×0.1-3-1.65=81.75(萬元);
5.企業(yè)所得稅:81.75×25%=20.44(萬元);
6.稅后收益:81.75-20.44=61.31(萬元)。
從應(yīng)繳納的稅金看,方案二最少,方案三又較方案一少;從實現(xiàn)的稅后收益看,方案二最多,方案三又較方案一多。
三個方案之所以在應(yīng)繳稅金和稅后收益上會出現(xiàn)差異,是由于流轉(zhuǎn)稅的計稅基礎(chǔ)不同造成的。
能否以此認(rèn)定方案二優(yōu)于方案三呢?答案是否定的。在對外公布的各種排行榜上,收入指標(biāo)往往占有非常大的權(quán)數(shù),比如世界企業(yè)500強(qiáng)、中國企業(yè)500強(qiáng)、國內(nèi)會計師事務(wù)所100強(qiáng)等。許多排行榜之所以把收入作為非常重要的指標(biāo),是因為該指標(biāo)與市場占有率有極強(qiáng)的相關(guān)性。企業(yè)市場占有率高,說明其盈利潛力大、未來成長性好,已在客戶中樹立了良好的口碑,比廣告宣傳有無聲勝有聲的功效。這種優(yōu)勢是方案二無法比擬的。
華東公司出于擴(kuò)大市場份額和增加企業(yè)收益的考慮,設(shè)立分公司剝離輔業(yè)突出主業(yè),沒有減少應(yīng)稅收入或者所得額,沒有減少、免除或者推遲繳納稅款,沒有違背稅收立法意圖,完全符合國家政策導(dǎo)向,屬于政府大力倡導(dǎo)的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)可并給予支持就不言而喻了。
實務(wù)指南
距11月報稅開始還有 天 |
|
新政解讀 | 納稅輔導(dǎo) |
答疑精華 | 財經(jīng)法規(guī) |
直播課程 | 會計準(zhǔn)則 |