核算方法不同影響消費稅額

　　假設某企業(yè)2006年4月1日開始生產精加工實木地板A產品，購進的原材料是B型已稅實木地板。當月銷售實木地板20000平方米，單價150元/平方米，3月31日庫存B型實木地板150萬元（數(shù)量×單價＝20000平方米×75元/平方米），企業(yè)4月份購進與領用B型實木地板情況如下：4月2日購進48萬元（6000平方米×80元/平方米），4月3日領用10000平方米，4月10日購進72萬元（8000平方米×90元/平方米），4月15日領用6000平方米，4月20日購進60萬元（6000平方米×100元/平方米），4月23日領用4000平方米，4月30日期末庫存20000平方米。

　　在先進先出法、個別計價法下，企業(yè)4月份應納消費稅額會有所不同。

　　一、動用期初庫存情況下的先進先出法：本月期初存貨成本150萬元，本月購進存貨成本180萬元，本月發(fā)出存貨成本150萬元（20000×75），期末結存存貨成本180萬元。

　　當期準予扣除的外購實木地板已納消費稅為零（動用了全部期初庫存），本月應納消費稅＝20000×150×5%－0＝150000（元），本月增值稅進項稅＝（480000＋720000＋600000）×17%＝306000（元），本月應納增值稅=20000×150×17%－306000＝204000（元）。

　　會計處理為：

　　領用B型號實木地板：

　　借：生產成本　1500000

　　　貸：原材料　1500000

　　按實際生產領用數(shù)量計算當期準予抵扣的消費稅稅額為零，不需要進行會計處理。

　　銷售精加工實木地板A產品：

　　借：銀行存款　3510000

　　　貸：主營業(yè)務收入　3000000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）510000

　　借：主營業(yè)務稅金及附加　150000

　　　貸：應交稅金——應交消費稅　150000

　　實際繳納稅金（假定該企業(yè)本月沒有其他應稅事項）時：

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）204000

　　　　應交稅金———應交消費稅　150000

　　　貸：銀行存款　354000

　　二、不動用期初庫存情況下的先進先出法：本月期初存貨成本150萬元，本月購進存貨成本180萬元，本月發(fā)出存貨成本180萬元（6000×80＋8000×90＋6000×100），期末結存存貨成本150萬元。

　　當期準予扣除的外購實木地板已納消費稅＝（6000×80＋8000×90＋6000×100）×5%＝90000（元），本月應納消費稅＝20000×150×5%－90000＝60000（元），本月增值稅進項稅＝（480000＋720000＋600000）×17%＝306000（元），本月應納增值稅＝20000×150×17%－306000＝204000（元）。

　　會計處理為：

　　領用B型號實木地板，同時按實際生產領用數(shù)量計算當期準予抵扣的消費稅稅額45000元：

　　借：生產成本1650000

　　　貸：原材料1650000

　　借：應交稅金——應交消費稅　90000

　　　貸：主營業(yè)務稅金及附加　90000

　　銷售精加工實木地板A產品時：

　　借：銀行存款　3510000

　　　貸：主營業(yè)務收入　3000000

　　　　　應交稅金———應交增值稅（銷項稅額）510000

　　借：主營業(yè)務稅金及附加150000

　　　貸：應交稅金——應交消費稅150000.

　　實際繳納稅金（假定該企業(yè)本月沒有其他應稅事項）時：

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）204000

　　　　應交稅金——應交消費稅　60000

　　　貸：銀行存款　264000

　　三、按每批購進量的50%領用材料的個別計價法：本月期初存貨成本150萬元，本月購進存貨成本180萬元，本月發(fā)出存貨成本165萬元（10000×75＋3000×80＋4000×90＋3000×100），期末結存存貨成本165萬元（1500000＋1800000－1650000）。

　　當期準予扣除的外購實木地板已納消費稅＝（3000×80＋4000×90＋3000×100）×5%＝45000（元），本月應納消費稅＝20000×150×5%－45000＝105000（元），本月增值稅進項稅＝（480000＋720000＋600000）×17%＝306000（元），本月應納增值稅＝20000×150×17%－306000＝204000（元）。

　　會計處理：

　　領用B型號實木地板，同時按實際生產領用數(shù)量計算當期準予抵扣的消費稅稅額45000元：

　　借：生產成本　1650000

　　　貸：原材料　1650000

　　借：應交稅金——應交消費稅　45000

　　　貸：主營業(yè)務稅金及附加　45000.

　　銷售精加工實木地板A產品時：

　　借：銀行存款　3510000

　　　貸：主營業(yè)務收入　3000000

　　　　　應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）　510000

　　借：主營業(yè)務稅金及附加　150000

　　　貸：應交稅金——應交消費稅　150000

　　實際繳納稅金（假定該企業(yè)本月沒有其他應稅事項）時：

　　借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金）204000

　　　　應交稅金——應交消費稅　105000

　　　貸：銀行存款　309000

　　顯而易見，雖然在較長時期企業(yè)總體稅負不因會計核算方法而改變，但當期應納消費稅稅額會因會計成本核算方法不同而有差異。