外貿(mào)出口企業(yè)退(免)稅的賬務(wù)處理
外貿(mào)企業(yè)收購出口的貨物,在購進(jìn)時應(yīng)按照專用發(fā)票上注明的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額,借記“材料采購”等科目;按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。貨物出口銷售后,結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“庫存商品”科目;按照購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅額與按照《通知》(注,指《國務(wù)院關(guān)于調(diào)低出口退稅率加強(qiáng)出口退稅管理的通知》,下同)規(guī)定的退稅率計(jì)算的增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定的退稅率計(jì)算出應(yīng)收的出口退稅時,借記“應(yīng)收出口退稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目;收到出口退稅時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。
自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè),應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報關(guān)出口后申請出口退稅時,借記“應(yīng)收出口退稅”科目,貸記“主營業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅,做相反的會計(jì)分錄。
【例】某進(jìn)出口公司2007年2月購進(jìn)工藝品3000件,增值稅專用發(fā)票上注明金額為57萬元,出口至美國,離岸價為2.5萬美元(匯率為1美元=8元人民幣),工藝品退稅率為13%,試計(jì)算該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額。
應(yīng)退增值稅稅額=570000×13%=74100(元)
轉(zhuǎn)出增值稅額=96900(570000×17%)-74100=22800(元)
購進(jìn)貨物時:
借:材料采購 570000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)96900
貸:銀行存款 666900
貨物入庫時:
借:庫存商品──庫存出口商品 570000
貸:材料采購 570000
出口報關(guān)銷售時:
借:應(yīng)收賬款 200000
貸:主營業(yè)務(wù)收入──出口銷售收入 200000
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 570000
貸:庫存商品 570000
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:
借:主營業(yè)務(wù)成本 22800
貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 22800
計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款:
借:應(yīng)收出口退稅 74100
貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(出口退稅) 74100
收到增值稅退稅款時:
借:銀行存款 74100
貸:應(yīng)收出口退稅(增值稅) 74100
【例】某外貿(mào)公司2007年1月從某日用化妝品公司購進(jìn)出口用化妝品5000箱,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元,貨款已用銀行存款支付。當(dāng)月該批商品已全部出口,售價為每箱800美元(當(dāng)日匯率為1美元=8元人民幣),申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費(fèi)稅稅率為30%,增值稅退稅率為13%。要求計(jì)算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅并編制會計(jì)分錄。
應(yīng)退增值稅稅額=5000000×13%=650000(元)
轉(zhuǎn)出增值稅額=850000-650000=200000(元)
應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=5000000×30%=1500000(元)
購進(jìn)貨物時:
借:材料采購 5000000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000
貸:銀行存款 5850000
貨物入庫時:
借:庫存商品──庫存出口商品 5000000
貸:材料采購 5000000
出口報關(guān)銷售時:
借:應(yīng)收賬款 32000000
貸:主營業(yè)務(wù)收入──出口銷售收入 32000000
結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本:
借:主營業(yè)務(wù)成本 5000000
貸:庫存商品 5000000
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出:
借:主營業(yè)務(wù)成本 200000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000
計(jì)算出應(yīng)收增值稅退稅款:
借:應(yīng)收出口退稅 650000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000
收到增值稅退稅款時:
借:銀行存款 650000
貸:應(yīng)收出口退稅(增值稅) 650000
計(jì)算出應(yīng)收消費(fèi)稅退稅款:
借:應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅)1500000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 1500000
收到消費(fèi)稅退稅款時:
借:銀行存款 1500000
貸:應(yīng)收出口退稅(消費(fèi)稅) 1500000
實(shí)務(wù)指南
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