透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講六

2017年高級會計師考試時間9月10日，考試臨近，高會考生們對于練習(xí)題一定不能馬虎，加緊練習(xí)，在考前掌握一定做題技巧，才能在考場游刃有余，下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例一

案例二

案例三

案例四

案例五

案例六

案例七

案例八

案例九

透過試題看考點：高級會計師案例分析題精講六（4小問）

甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定。2016年7月，甲單位審計處對本單位2016年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進行了檢查。8月2日，甲單位召開由審計處、財務(wù)處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關(guān)人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通。

（1）省財政廳2016年2月末批復(fù)了甲單位2016年度支出預(yù)算49000萬元，其中基本支出預(yù)算33000萬元、項目支出預(yù)算16000萬元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預(yù)算進行批復(fù)分解；為保留適當?shù)念A(yù)算靈活性，避免預(yù)算頻繁調(diào)整，對于基本支出預(yù)算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務(wù)，財務(wù)處僅批復(fù)了預(yù)算總額度，待業(yè)務(wù)的具體工作內(nèi)容確定后再細化分解。

（2）甲單位項目經(jīng)費預(yù)算績效管理辦法規(guī)定，所有項目經(jīng)費均納入預(yù)算績效管理，內(nèi)部各單位申請項目經(jīng)費時必須申報績效目標。2016年6月，后勤管理處申請對業(yè)務(wù)樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預(yù)計需要項目經(jīng)費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設(shè)定為“按期完成電力管線改造任務(wù)，為業(yè)務(wù)樓提供安全的供電服務(wù)”。

（3）甲單位2016年上半年計劃引進10名優(yōu)秀人才，并按相關(guān)政策安排引進人才保障性住房租金補貼預(yù)算15萬元。2016年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關(guān)報批程序，財務(wù)處支付了引進人才住房租金補貼15萬元。財務(wù)處認為，保障性住房租金補貼屬于引進人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確認支出并按政府支出經(jīng)濟分類科目列入“工資福利支出”。

（4）甲單位“專用實驗設(shè)備購置”項目經(jīng)費預(yù)算為180萬元。2016年2月5日，甲單位履行了政府采購程序并同中標的A公司簽訂了采購合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內(nèi)支付合同價款的25％；3月30日前設(shè)備到貨驗收合格，支付合同價款的70％；設(shè)備調(diào)試正常運行3個月后，支付合同價款的5％。甲單位已按合同約定支付了首筆設(shè)備款，但因A公司經(jīng)營業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，不再生產(chǎn)該類設(shè)備，合同無法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負責(zé)該項采購業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗，一直未主動聯(lián)系A(chǔ)公司，項目實施處于停滯狀態(tài)。

（5）甲單位“實驗室配套家具購置”項目經(jīng)費預(yù)算為350萬元，項目資金于2016年3月全額下達至單位零余額賬戶。4月，甲單位履行了政府采購程序并同中標的B公司簽訂了采購合同，合同金額為340萬元，形成項目購置預(yù)算結(jié)余10萬元。5月，為提高“實驗室配套家具購置”項目預(yù)算結(jié)余資金使用效益，甲單位履行政府采購程序后，又與中標的C公司簽訂了10萬元的采購合同，用于購置本單位新進行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購置家具的安裝、驗收與付款工作。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據(jù)國家部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（5）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

【答案解析】

1.事項（1）無不當之處。

2.事項（2）存在不當之處。

理由：績效目標制定應(yīng)指向明確、具體細化、合理可行。

【提示】該部分涉及的知識點新教材已經(jīng)改寫，建議按照新教材學(xué)習(xí)掌握。

3.事項（3）存在不當之處。

理由：保障性住房租金補貼應(yīng)列入“對個人和家庭的補助”。

4.事項（4）存在不當之處。

理由：因供應(yīng)商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應(yīng)對措施。

5.事項（5）存在不當之處。

理由：（1）項目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算之前，原則上不得動用；（2）因特殊情況需要在預(yù)算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必需支出的，應(yīng)報財政部門審批。

【提示】該部分涉及的知識點新教材已經(jīng)改寫，建議按照新教材學(xué)習(xí)掌握。

考點體現(xiàn)：

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施；

（2）制定績效目標的要求；

（3）政府收支分類；

（4）合同控制——合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施；

（5）結(jié)余資金的管理。

考核方式：

逐項判斷事項（1）至（5）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。

解題分析：

1.通過上述5小題，我們了解到高會考試的形式：“……是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由”。這些問題主要考查規(guī)定。

因此，需要考生在平時多熟悉相關(guān)行政事業(yè)單位的規(guī)定，不僅要熟悉現(xiàn)有的規(guī)定，也要熟悉新頒布的規(guī)定。

2.進一步解析考點：

事項（1）考查預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部控制——預(yù)算批復(fù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制措施問題。

考生應(yīng)該明確對于在預(yù)算批復(fù)時尚無法確定事項具體內(nèi)容的業(yè)務(wù)，可先批復(fù)該類事項的總額，在預(yù)算執(zhí)行過程中履行執(zhí)行申請與審批管理。由上級單位統(tǒng)籌管理的預(yù)算，可一次性或分次分批下達預(yù)算指標，以保留適當?shù)撵`活性，避免頻繁的預(yù)算調(diào)整。

事項（2）考查制定績效目標的要求問題。

考生應(yīng)該明確設(shè)定的績效目標應(yīng)當符合以下要求：

①指向明確?？冃繕艘蠂窠?jīng)濟和社會發(fā)展規(guī)劃、部門職能及事業(yè)發(fā)展規(guī)劃等要求，并與相應(yīng)的預(yù)算支出內(nèi)容、范圍、方向、效果等緊密相關(guān)。

②細化量化?？冃繕藨?yīng)當從數(shù)量、質(zhì)量、成本、時效以及經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)效益、可持續(xù)影響、滿意度等方面進行細化，盡量進行定量表述。不能以量化形式表述的，可采用定性表述，但應(yīng)具有可衡量性。

③合理可行。設(shè)定績效目標時要經(jīng)過調(diào)查研究和科學(xué)論證，符合客觀實際，能夠在一定期限內(nèi)如期實現(xiàn)。

④相應(yīng)匹配。績效目標要與計劃期內(nèi)的任務(wù)數(shù)或計劃數(shù)相對應(yīng)，與預(yù)算確定的投資額或資金量相匹配。

事項（3）考查政府收支分類問題?？忌鷳?yīng)該明確“工資福利支出”的對象是在職職工工資福利支出（含社會保險，不含住房公積金）。住房公積金、提租補貼、購房補貼不作為工資福利支出，而應(yīng)作為“對個人和家庭的補助”。另外，注意關(guān)于行政事業(yè)單位“五險”的支出功能分類，根據(jù)2017年政府收支分類的規(guī)定，“五險”中的養(yǎng)老保險、工傷保險和失業(yè)保險應(yīng)該列入“社會保障支出”，醫(yī)療保險和生育險應(yīng)該列入“醫(yī)療衛(wèi)生與計劃生育支出”。按支出經(jīng)濟分類科目，列入“工資福利支出”類。基本建設(shè)支出”是指發(fā)改委安排的項目（設(shè)備購買、房屋建造和大型修繕）；“其他資本性支出”是指財政部門或單位自己（即非發(fā)改委）安排的項目（設(shè)備購買、房屋建造和大型修繕）。行政單位（含“參公”事業(yè)單位）的離退休費無論是否實行歸口管理，都列作社會保障和就業(yè)支出類；事業(yè)單位的離退休費只有實行歸口管理的才能列入社會保障和就業(yè)支出類；未歸口管理的事業(yè)單位離退休費是和本級功能分類支出一致。比如，科研所（事業(yè)單位）離退休人員工資若實行歸口管理，則列支為“社會保障和就業(yè)支出”類；否則列入“科學(xué)技術(shù)支出”類。

事項（4）考查套合同控制——合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施問題。考生應(yīng)該明確單位應(yīng)當對合同履行情況實施有效監(jiān)控。合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時履行的，應(yīng)當及時采取應(yīng)對措施。

事項（5）考查結(jié)余資金的管理問題。考生應(yīng)該明確：

①項目支出結(jié)余資金原則上由財政部收回?；窘ㄔO(shè)項目竣工后，項目建設(shè)單位應(yīng)抓緊辦理工程價款結(jié)算和清理項目結(jié)余資金，并編報竣工財務(wù)決算。財政部和相關(guān)主管部門應(yīng)及時批復(fù)竣工財務(wù)決算?；窘ㄔO(shè)項目的結(jié)余資金，由財政部收回。

②年度預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，中央部門應(yīng)在45日內(nèi)完成對結(jié)余資金的清理，將清理情況區(qū)分國庫集中支付結(jié)余資金和非國庫集中支付結(jié)余資金報財政部。財政部收到中央部門報送的結(jié)余清理情況后，應(yīng)在30日內(nèi)收回結(jié)余資金。

③部門決算批復(fù)后，決算中項目支出結(jié)余資金數(shù)超出財政部已收回結(jié)余資金數(shù)的，財政部應(yīng)根據(jù)批復(fù)的決算，及時將超出部分的結(jié)余資金收回；決算中項目支出結(jié)余資金數(shù)低于財政部已收回結(jié)余資金數(shù)的，收回的資金不再退回中央部門。

④年度預(yù)算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預(yù)算資金，中央部門應(yīng)及時清理為結(jié)余資金并報財政部，由財政部收回。

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