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透過試題看考點(diǎn):高級會計師案例分析題精講二

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/07/20 09:52:35 字體:

2017年高級會計師考試時間9月10日,考生們一定要加緊練習(xí)做題,知道如何做題非常關(guān)鍵,所以需要各位考生去掌握案例分析題做題技巧,下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例二

透過試題看考點(diǎn):高級會計師案例分析題精講二

透過試題看考點(diǎn):高級會計師案例分析題精講二(4小問)

甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司,主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù),涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場。近年來,甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理,不斷強(qiáng)化績效考核,以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下:

(1)甲公司的組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項目部”,擁有6家分公司、100余個項目部。預(yù)算編制時,甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨(dú)編制項目收入、成本費(fèi)用、利潤等預(yù)算,再逐級匯總至公司總部。

(2)2016年初,甲公司對2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如表2所示:

業(yè)務(wù)(產(chǎn)品)類型 境內(nèi)業(yè)務(wù) 境外業(yè)務(wù) 合計
預(yù)算金額 實際金額 預(yù)算金額 實際金額 預(yù)算金額 實際金額
水利電力工程業(yè)務(wù) 85 79 50 51 135 130
基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù) 45 52 20 16 65 68
合計 130 131 70 67 200 198

(3)2016年7月,M公司對甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查,發(fā)現(xiàn)以下主要問題:①對年度營業(yè)收入、管理費(fèi)用、利潤總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo),未按季度或月度進(jìn)行分解、控制,出現(xiàn)“時間過半,收入、利潤指標(biāo)只實現(xiàn)年度預(yù)算的40%,而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題,公司“保增長”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯;②對應(yīng)收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo),未進(jìn)行分析預(yù)測且未采取適當(dāng)控制措施,導(dǎo)致應(yīng)收款項及存貨占用資金高企,事前控制能力有待提高。

(4)甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”,并將總部管理費(fèi)用全部分?jǐn)偨o6家分公司。甲公司以分公司承擔(dān)總部管理費(fèi)用后的稅前利潤,作為業(yè)績考核指標(biāo)對分公司進(jìn)行年度考核評價。

假定不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)資料(1),指出甲公司采用了哪種預(yù)算編制方法,并說明該種方法的主要適用條件。

2.根據(jù)資料(2),采用多維分析法,以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式,分析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題,并說明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn)。

3.根據(jù)資料(3),指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則,并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。

4.根據(jù)資料(4),指出甲公司對分公司設(shè)置的業(yè)績考核指標(biāo)是否恰當(dāng),并說明理由。

【答案】

1.編制方法:項目預(yù)算法。

適用條件:從事工程建設(shè)的企業(yè)以及一些提供長期服務(wù)的企業(yè)。

2.主要問題:境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo)。主要優(yōu)點(diǎn):分析者可以從多個角度、多個側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù),從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。

3.未遵循的預(yù)算控制原則:加強(qiáng)過程控制和突出重點(diǎn)管理。

評分說明:將“加強(qiáng)過程控制、突出重點(diǎn)管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合”全部列示的,不得分;其他情形按得分點(diǎn)給分。

改進(jìn)措施:嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算、將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。

抓住預(yù)算控制重點(diǎn),對重點(diǎn)預(yù)算項目嚴(yán)格管理;對關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實現(xiàn)情況按月、按周,甚至進(jìn)行實時跟蹤,對其發(fā)展趨勢做出科學(xué)合理的預(yù)測,提高事前控制能力。

4.不恰當(dāng)。

理由:分公司承擔(dān)的總部管理費(fèi)用為不可控成本。

考點(diǎn)體現(xiàn):

(1)預(yù)算編制方法——項目預(yù)算法;

(2)預(yù)算分析方法——多維分析;

(3)全面預(yù)算控制的原則;

(4)利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo)。

考核方式

(1)指出采用的預(yù)算編制方法,并說明其主要適用條件;

(2)采用多維分析法對資料進(jìn)行分析,并說明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn);

(3)指出違反了哪些預(yù)算控制原則,并提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施;

(4)指出設(shè)置的業(yè)績考核指標(biāo)是否恰當(dāng),并說明理由。

答案分析

1.通過上述4小題的問題,我們了解到高會考試的形式:“指出(分析)……,并說明其適用條件、優(yōu)缺點(diǎn)或改進(jìn)措施”、“……是否恰當(dāng),并說明理由”。(1)~(3)小題要求根據(jù)資料進(jìn)行分析、判斷,然后回答教材原文的內(nèi)容。這類題目首先是要對相關(guān)的概念進(jìn)行清晰地把握,判斷準(zhǔn)確,結(jié)合資料分析,然后才能進(jìn)行下一步的默寫。第(4)小題需要依據(jù)教材理論對資料進(jìn)行分析判斷。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下:

(1)考核的是預(yù)算編制方法——項目預(yù)算法,這個小題提示我們,其他的預(yù)算編制方法也可以以類似的形式出題,需要關(guān)注。

(2)考核的是預(yù)算分析方法——多維分析,這個小題提示我們,其他的預(yù)算分析方法也可以以類似的形式出題,需要關(guān)注。

(3)全面預(yù)算控制的原則,這個小題提示我們,其他的原則類的內(nèi)容也可以以類似的形式出題,需要關(guān)注。比如預(yù)算目標(biāo)的確定原則、全面預(yù)算考核原則等。

(4)考核的是利潤中心的業(yè)績評價指標(biāo),這個小題提示我們,其他的業(yè)績評價指標(biāo)也可以以類似的形式出題,需要關(guān)注。比如,成本中心、利潤中心、投資中心各指標(biāo)的評價。

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