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透過(guò)試題看考點(diǎn):高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講八

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/09/05 10:31:23 字體:

2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間9月10日,考生們一定要加緊練習(xí)做題,知道如何做題非常關(guān)鍵,所以需要各位考生去掌握案例分析題做題技巧,下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例八

透過(guò)試題看考點(diǎn):高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講

透過(guò)試題看考點(diǎn):高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析題精講八(6小問(wèn))

甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè),主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售。2015年度,甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下:

(1)2015年2月5日,甲公司通過(guò)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入A公司股票2000萬(wàn)股,取得A公司40%有表決權(quán)的股份。A公司于2014年1月9日在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前,甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日,A公司沒(méi)有實(shí)施過(guò)增資擴(kuò)股。A公司章程規(guī)定,對(duì)相關(guān)活動(dòng)(即對(duì)公司的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng),下同)的決策,需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過(guò)。

(2)2015年3月3日,甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定,甲公司與乙公司共同設(shè)立B公司,甲公司持有B公司55%有表決權(quán)的股份,乙公司持有B公司45%有表決權(quán)的股份。B公司正式設(shè)立后,董事會(huì)全部9名成員中,甲公司委派5名,乙公司委派4名;B公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)的決策經(jīng)董事會(huì)2/3以上的董事同意方可實(shí)施;除此之外,不存在影響B(tài)公司對(duì)相關(guān)活動(dòng)決策的其他安排。B公司獨(dú)立于甲公司、乙公司進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。

(3)2015年3月25日,甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對(duì)外轉(zhuǎn)讓,收到價(jià)款30000萬(wàn)元,并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。C公司系甲公司于2013年1月3日通過(guò)企業(yè)合并取得,合并成本為60000萬(wàn)元;該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并;該合并交易發(fā)生前,甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計(jì)算、應(yīng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額為80000萬(wàn)元。至2015年12月31日,甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)公司實(shí)施控制。

(4)2015年6月30日,甲公司為擴(kuò)大市場(chǎng)份額,以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司。當(dāng)日,甲公司向D公司大股東支付價(jià)款75000萬(wàn)元,并轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元、公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的專利技術(shù),取得D公司80%有表決權(quán)的股份,能夠?qū)公司實(shí)施控制。購(gòu)買(mǎi)日前,甲公司與D公司及其大股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買(mǎi)日,D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為100000萬(wàn)元、公允價(jià)值為110000萬(wàn)元。

(5)2015年9月29日,甲公司將自產(chǎn)的商品出售給E公司,銷售價(jià)格為5000萬(wàn)元(不含增值稅),銷售成本為3400萬(wàn)元。E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購(gòu)入的甲公司商品作為管理用固定資產(chǎn);該固定資產(chǎn)無(wú)需安裝,當(dāng)月直接投入使用。E公司預(yù)計(jì)該固定資產(chǎn)的使用年限為5年,凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊,與稅法規(guī)定一致。2015年末,甲公司收到E公司支付的全部?jī)r(jià)款。

假定上述資料所涉及公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%;甲公司與被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間一致;不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)資料(1),判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍,并說(shuō)明理由。

2.根據(jù)資料(2),判斷甲公司與乙公司共同設(shè)立的B公司是否屬于合營(yíng)安排,并說(shuō)明理由。

3.根據(jù)資料(2),判斷甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法還是權(quán)益法核算,并說(shuō)明理由。

4.根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時(shí),在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益;判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn),并說(shuō)明理由。

5.根據(jù)資料(4),計(jì)算確定甲公司對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;判斷甲公司是否應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù),并說(shuō)明理由。

6.根據(jù)資料(5),指出甲公司在編制2015年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目抵銷的會(huì)計(jì)處理。

答案解析

1.A公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。

理由:甲公司直接持有和通過(guò)子公司間接持有A公司有表決權(quán)的股份合計(jì)達(dá)70%(30%+40%),超過(guò)半數(shù),能夠?qū)公司實(shí)施控制。

2.B公司屬于合營(yíng)安排。

理由:甲公司或乙公司派出的董事占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的比例均小于2/3,B公司相關(guān)活動(dòng)的決策,需要甲公司和乙公司一致同意,即B公司由甲公司和乙公司兩個(gè)參與方共同控制,故B公司屬于合營(yíng)安排。

3.采用權(quán)益法核算。

理由:B公司為甲公司的合營(yíng)企業(yè),甲公司對(duì)合營(yíng)企業(yè)B公司的權(quán)益性投資,應(yīng)采用權(quán)益法核算。

或:甲公司與乙公司共同控制B公司,對(duì)B公司的權(quán)益性投資,應(yīng)采用權(quán)益法核算。

4.在個(gè)別報(bào)表中的投資收益為12000萬(wàn)元(價(jià)款30000-賬面價(jià)值60000×30%)。

該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)。

理由:甲公司收到的價(jià)款30000萬(wàn)元,與所處置股份相對(duì)應(yīng)C公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)24000萬(wàn)元(80000×30%)的差額,應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加資本公積6000萬(wàn)元。

5.初始投資成本為90000萬(wàn)元(75000+15000)。

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)商譽(yù)。

理由:甲公司的初始投資成本為90000萬(wàn)元,大于甲公司合并中取得的D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額88000萬(wàn)元(110000×80%),差額2000萬(wàn)元應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為商譽(yù)。

6.抵銷“營(yíng)業(yè)收入”5000萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)成本”3400萬(wàn)元、“固定資產(chǎn)原價(jià)”1600萬(wàn)元。

抵銷“累計(jì)折舊”[或:“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”]80萬(wàn)元、“管理費(fèi)用”80萬(wàn)元。

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)380萬(wàn)元,并沖減所得稅費(fèi)用380萬(wàn)元。

或:

借:營(yíng)業(yè)收入5000

    貸:營(yíng)業(yè)成本3400

固定資產(chǎn)原價(jià)1600

借:累計(jì)折舊[或:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊]80

    貸:管理費(fèi)用80

借:遞延所得稅資產(chǎn)[(1600-80)×25%]380

    貸:所得稅費(fèi)用380

考點(diǎn)體現(xiàn)

(1)合并范圍的確定;

(2)合營(yíng)安排的認(rèn)定;

(3)合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì)計(jì)處理;

(4)不喪失控制權(quán)的情況下處置部分對(duì)子公司投資;

(5)非同一控制下企業(yè)合并的處理原則;

(6)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理。

考核方式

判斷/計(jì)算……并說(shuō)明理由。

解題分析:

1.通過(guò)上述6小題的問(wèn)題,我們了解到企業(yè)合并在高會(huì)考試的形式:“判斷/計(jì)算……并說(shuō)明理由”。企業(yè)合并的問(wèn)題比較難,尤其是計(jì)算部分。因此,需要考生在平時(shí)多做練習(xí),掌握處理方法。

2.進(jìn)一步解析考點(diǎn):本題中(1)(2)(3)(6)四個(gè)考點(diǎn)在2017年高會(huì)教材中已經(jīng)刪除,建議簡(jiǎn)單了解即可。

考點(diǎn)(4)考查不喪失控制權(quán)的情況下處置部分對(duì)子公司投資問(wèn)題。

考生應(yīng)該明確:從母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表角度,應(yīng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,確認(rèn)有關(guān)處置損益;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款(或?qū)r(jià)的公允價(jià)值)與其相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整留存收益。若處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款大于應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)該調(diào)減資本公積(相當(dāng)于商譽(yù));若處置長(zhǎng)期股權(quán)投資取得的價(jià)款小于應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應(yīng)該調(diào)增資本公積(相當(dāng)于營(yíng)業(yè)外收入)。

考點(diǎn)(5)考查非同一控制下企業(yè)合并的處理原則問(wèn)題。考生應(yīng)該明確非同一控制下企業(yè)合并,合并成本(初始投資成本)包括購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值之和。在合并報(bào)表中,企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù);企業(yè)合并成本小于合并中取得的被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的部分,應(yīng)計(jì)入合并當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入。

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