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透過試題看考點:高級會計師案例分析題精講五

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2017/09/04 19:54:18 字體:

2017年高級會計師考試時間9月10日,考試臨近,高會考生們對于練習(xí)題一定不能馬虎,加緊練習(xí),在考前掌握一定做題技巧,才能在考場游刃有余,下面網(wǎng)校根據(jù)歷年試題為大家講解案例分析題如何做。

案例五

透過試題看考點:高級會計師案例分析題精講五(3小問)

透過試題看考點:高級會計師案例分析題精講五

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業(yè),其所屬產(chǎn)業(yè)是國家“去產(chǎn)能”的重點行業(yè)之一。2016年初,甲公司風(fēng)險管理與內(nèi)部控制部門根據(jù)董事會要求,圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務(wù),牽頭研究起草了《2016年度 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)“三去一降一補”建議書》。該建議書內(nèi)容摘要如下:

(1)關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策,化解過剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對產(chǎn)能過剩風(fēng)險,建議采取下列策略“去產(chǎn)能”:

①對本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項目進行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評估,嚴(yán)禁開工建設(shè)不符合國家產(chǎn)業(yè)政策的項目;

②對市場較為成熟、利潤較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元,繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。

(2)創(chuàng)新營銷模式,緩解庫存壓力。為有效應(yīng)對公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險,建議采取下列策略“去庫存”:

①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商,并將其整合為公司的銷售分部;

②積極探索線上營銷模式,通過“協(xié)議買斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺公司。

(3)優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu),合理降低杠桿。

對融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險分析顯示:

公司2015年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80%)明顯高于行業(yè)平均水平(65%),且面臨較大的短期償債壓力;

如果繼續(xù)通過“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資,可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風(fēng)險,最終引發(fā)資金鏈斷裂。

為了“去杠桿”,建議2016年度采用發(fā)行股票的方式彌補公司發(fā)展所需的資金缺口。

(4)加強流程管控,降低運營成本。

為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率,建議采用下列控制措施“降成本”:

①在大宗原材料采購招標(biāo)過程中,嚴(yán)格遵循低價者中標(biāo)的原則;

②強化預(yù)算剛性,對于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費用開支,一律不予調(diào)整和批準(zhǔn);

③重視成本分析工作并形成分析報告,及時傳遞給公司內(nèi)部有關(guān)管理人員。

(5)突出創(chuàng)新驅(qū)動,補齊技術(shù)短板。針對公司研發(fā)力量不強、研發(fā)結(jié)果轉(zhuǎn)化利用不足、專利技術(shù)保護措施不力的現(xiàn)狀,建議采用下列控制措施“補短板”:

①注重引進高端人才,并與其簽訂專利技術(shù)保密協(xié)議;

②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進行評審和驗收;

③對具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品,立即進行批量生產(chǎn),第一時間搶占市場,通過市場來檢驗產(chǎn)品性能。

假定不考慮其他因素。

要求:

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,逐項指出資料(1)中①和②項、資料(2)中①和②項的建議所采取的風(fēng)險應(yīng)對策略類型,并說明公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

2.根據(jù)資料(3),指出甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用了哪些定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險分析的具體方法;并根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,指出發(fā)行股票應(yīng)重點關(guān)注哪些風(fēng)險。

3.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,分別指出資料(4)、資料(5)中存在的不當(dāng)之處,并逐項說明理由。

答案解析

1.資料(1)中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險規(guī)避。

資料(1)中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險承受。

資料(2)中事項①采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險降低[或:風(fēng)險預(yù)防;或:風(fēng)險抑制;或:風(fēng)險分散]。

資料(2)中事項②采用的風(fēng)險應(yīng)對策略為風(fēng)險分擔(dān)[或:出售]。

公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身所處的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)拓展情況、整體風(fēng)險承受度等實際情況,對風(fēng)險進行識別、分析,在權(quán)衡成本效益的基礎(chǔ)上選擇合適的應(yīng)對策略,并根據(jù)業(yè)務(wù)開展情況及時調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略。

2.(1)甲公司針對融資業(yè)務(wù)采用的風(fēng)險分析方法為:行業(yè)標(biāo)桿比較法[或:行業(yè)基準(zhǔn)法]和情景分析法。

(2)發(fā)行股票應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的風(fēng)險有:發(fā)行風(fēng)險、市場風(fēng)險、政策風(fēng)險以及公司控制權(quán)風(fēng)險。

評分說明:答出其中任意一項的,得相應(yīng)分值的一半;答出兩項及以上的,得滿分。

3.資料(4)存在的不當(dāng)之處①:“大宗原材料采購招標(biāo)過程中,嚴(yán)格遵循低價者中標(biāo)的原則”的表述不當(dāng)。

理由:公司選擇供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)綜合評價其提供原材料的質(zhì)量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經(jīng)營狀況等信息。

資料(4)存在的不當(dāng)之處②:“對于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費用開支,一律不予調(diào)整和批準(zhǔn)”的表述不當(dāng)。

理由:由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調(diào)整預(yù)算的,應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序[或:違背了適應(yīng)性原則][或:預(yù)算控制應(yīng)遵循剛性控制與柔性控制相結(jié)合的原則]。

資料(5)存在的不當(dāng)之處①:“組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內(nèi)容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當(dāng)。

理由:公司應(yīng)當(dāng)組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或:違背了不相容職務(wù)相分離的要求][或:違背了制衡性原則]。

資料(5)存在的不當(dāng)之處②:“對具有重大技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)品,立即進行批量生產(chǎn),第一時間搶占市場”的表述不當(dāng)。

理由:研究成果的開發(fā)利用應(yīng)當(dāng)分步推進,通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能,在獲得市場認(rèn)可后方可進行批量生產(chǎn)。

考點體現(xiàn)

(1)風(fēng)險應(yīng)對策略;

(2)風(fēng)險分析的方法、資金活動控制;

(3)采購業(yè)務(wù)控制、全面預(yù)算控制、研究與開發(fā)控制。

考核方式

(1)根據(jù)資料指出采取的風(fēng)險應(yīng)對策略類型,并說明公司應(yīng)如何選擇和調(diào)整風(fēng)險應(yīng)對策略;

(2)根據(jù)資料指出采用了哪些風(fēng)險分析方法,指出發(fā)行股票應(yīng)重點關(guān)注哪些風(fēng)險;

(3)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,指出是否存在不當(dāng)之處,并說明理由。

解題分析

1.通過上述3小題的問題,我們了解到高會考試的形式:“根據(jù)資料指出……或判斷……是否存在不當(dāng)之處,并說明理由”、“說明……或指出……(教材原文的內(nèi)容)”。本題屬于考試的典型模式,即分析是否存在不當(dāng)之處類的,這類問題主要分析資料中的信息,找到教材中的依據(jù),分析判斷。對于直接考核教材原文的內(nèi)容,關(guān)鍵還是對教材熟悉,能夠迅速找到對應(yīng)位置作答即可。

2.聯(lián)系考點我們可以延伸一下:

(1)風(fēng)險應(yīng)對策略和(2)風(fēng)險分析的方法,這兩個內(nèi)容現(xiàn)在是教材第五章的內(nèi)容,屬于本章非常重要的知識點,今年教材有變動,更加需要重視。同時,該知識點的考核形式也是非常典型的,即判斷屬于哪種……。這個小題提示我們,風(fēng)險種類、風(fēng)險評估方法也是可以以類似形式進行考核的,需要關(guān)注。

(2)資金活動控制和(3)采購業(yè)務(wù)控制、全面預(yù)算控制、研究與開發(fā)控制考核的是內(nèi)部控制應(yīng)用指引的內(nèi)容,屬于第六章的重點內(nèi)容,每年考試都會涉及。這個小題提示我們,企業(yè)內(nèi)部控制的要素和18項應(yīng)用指引的內(nèi)容都是可以以類似形式進行考核的,需要關(guān)注。除此之外,企業(yè)內(nèi)部控制章節(jié)的其他內(nèi)容也都是重點,同樣需要關(guān)注。

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