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非貨幣性資產(chǎn)交換增值稅的財稅處理

2014-09-16 08:54 來源:互聯(lián)網(wǎng)   我要糾錯 | 打印 | | |

  新7號準則下,商業(yè)實質、公允價值和關聯(lián)交易是對非貨幣性資產(chǎn)交換計量的關鍵考慮要素,鑒于新準則的可靠性,審計機構、證券監(jiān)管部門、司法部門等應加強監(jiān)督、加大處罰力度,從準則外部保證準則實施的恰當,防止利潤操作等行為的發(fā)生。

  新《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》引入了“公允價值”的概念,而稅法上對流轉稅(增值稅、消費稅、營業(yè)稅等)則按計稅收入處理。二者之間在流轉稅方面處理的差異值得財務管理者注意。

  會計規(guī)定:非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。(一)該項交換具有商業(yè)實質;(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。本文主要討論公允價值下的涉稅處理。

  稅法規(guī)定,非貨幣性交易都應該做視同銷售處理,按換出資產(chǎn)公允價值(計稅價格)確認其計稅收入。在以物易物活動中,增值稅一般納稅人雙方都應按照換出貨物的市價開具增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)。此處,換出貨物的市價等同于新準則中換出資產(chǎn)的公允價值。因此無論是固定資產(chǎn)還是存貨的公允價值都應以其含稅價作為確定的基礎,因為含稅價等同于市價。

  「」甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人,其適用的增值稅稅率為17%.經(jīng)與乙公司協(xié)商,甲公司將庫存原材料與乙公司生產(chǎn)的庫存商品進行交換。甲公司換出原材料的賬面價值為200萬元,公允價值和計稅價格均為220萬元。乙公司庫存商品的賬面價值為180萬元,公允價值和計稅價格均為220萬元。假設甲乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備,該交換具有商業(yè)性質,不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。

  分析:以甲公司為例,根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應當作為銷售處理(舊準則是視同銷售處理),以公允價值確定收入,同時結轉相應的成本。另外,如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,根據(jù)新《企業(yè)會計準則——基本準則》應作為“利得”或“損失”,記入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目。如果換出的資產(chǎn)是長期股權投資的,根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的相關規(guī)定,應計入“投資收益”。

  甲公司會計處理:

  借:庫存商品 1880300

    應交稅費——應交增值稅(進項稅額)319700

    貸:其他業(yè)務收入        1880300(220/1.17)

      應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 319700(188.03×17%)

  結轉成本:

  借:其他業(yè)務成本 2000000

    貸:原材料 2000000

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