【案例詳解】增值稅會(huì)計(jì)核算（一）

根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)文件規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

（一）增值稅一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中：

1．“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額；

2．“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；

3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額；

4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額；

6．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人按規(guī)定計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額；

7．“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額；

8．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定退回的增值稅額；

9．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月度終了從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

（三）“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（四）“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

（七）“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

（八）“簡(jiǎn)易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算納稅人購(gòu)進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄及除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目。

接下來(lái)我們以舉例的方式說(shuō)明相關(guān)的核算業(yè)務(wù)，僅供參考。

案例詳解

一般納稅人的會(huì)計(jì)核算，以小保公司（一般納稅人）的業(yè)務(wù)為例。

一、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)或者服務(wù)業(yè)務(wù)

1、小保公司2016年10月購(gòu)入A商品100萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票17萬(wàn)元，發(fā)票未認(rèn)證，款項(xiàng)未支付。

借：庫(kù)存商品- A 1,000,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi) - 待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 170,000.00

　　貸：應(yīng)付帳款 1,170,000.00

2、小保公司2016年10月購(gòu)入A商品100萬(wàn)元，取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票17萬(wàn)元，發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，款項(xiàng)當(dāng)月支付。

借：庫(kù)存商品 - A 1,000,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170,000.00

　　貸：銀行存款 1,170,000.00

3、小保公司2016年10月從海關(guān)進(jìn)口B商品50萬(wàn)元，取得海關(guān)專用繳款書(shū)8.5萬(wàn)元，用銀行存款支付，相關(guān)信息已上傳至稅務(wù)局，尚未取得稽核信息。

借：庫(kù)存商品 - B 500,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi) -待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 85,000.00

　　貸：銀行存款 585,000.00

4、小保公司2016年10月購(gòu)進(jìn)C商品一批，合同約定價(jià)款117萬(wàn)元（含稅），商品已入庫(kù)，尚未取得增值稅發(fā)票。2016年11月，取得增值稅發(fā)票上注明的金額為101萬(wàn)元，稅額17.17萬(wàn)元，當(dāng)月通過(guò)認(rèn)證。

10月賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品 - C 1,000,000.00

　　貸：應(yīng)付賬款 - 暫估 1,000,000.00

11月賬務(wù)處理：

借：庫(kù)存商品 - C -1,000,000.00

　　貸：應(yīng)付賬款- 暫估 -1,000,000.00

同時(shí)：

借：庫(kù)存商品 - C 1,010,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 171,700.00

　　貸：應(yīng)付賬款 1,181,700.00

5、小保公司2016年6月購(gòu)進(jìn)車輛一輛專門用于運(yùn)送食堂所需要的物資，合同價(jià)款11.7萬(wàn)元（含稅），取得增值稅發(fā)票,款項(xiàng)已支付，發(fā)票已認(rèn)證。2016年9月，該車輛用于運(yùn)輸企業(yè)銷售的商品。車輛按4年計(jì)提折舊，殘值率為5%。

（1）6月購(gòu)進(jìn)

借：固定資產(chǎn)– 運(yùn)輸設(shè)備 100,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi) –應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17,000.00

　　貸:銀行存款 117,000.00

同時(shí)：

借：固定資產(chǎn)– 運(yùn)輸設(shè)備 17,000.00

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17,000.00

（2）7月計(jì)提折舊

117000 X（1-5%）/（4 X 12）=2315.63（元）

借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi) 2,315.63

　　貸：累計(jì)折舊 2,315.63

同時(shí)：

借：管理費(fèi)用-應(yīng)付職工福利費(fèi) 2,315.63

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi) 2,315.63

（3）8月、9月計(jì)提折舊會(huì)計(jì)處理同上

（4）10月份

計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)： [（117000-2315.63 X 3）/ （1+17%）]X17%=15,990.62（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 15,990.62

　　借： 固定資產(chǎn)- 運(yùn)輸設(shè)備 -15,990.62

然后調(diào)整計(jì)提折舊的基數(shù)，再按剩余的折舊年限計(jì)提折舊

借：銷售費(fèi)用-折舊 1,960.28

　　貸：累計(jì)折舊 1,960.28

依據(jù)：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）附件2規(guī)定，按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率。上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

6、小保公司2016年10月購(gòu)入辦公房一套，價(jià)值500萬(wàn)元（不含稅），取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額25萬(wàn)元（銷售方簡(jiǎn)易征稅），發(fā)票已認(rèn)證。

（1）借：固定資產(chǎn) 5,000,000.00

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 150,000.00

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 100,000.00

　　　　　貸：銀行存款 5,250,000.00

（2）十三個(gè)月后

借：應(yīng)交稅費(fèi) -- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 100,000.00

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) -- 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 100,000.00

7、小保公司2016年10月支付2017、2018及2019年度廣告費(fèi)用106萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額6萬(wàn)元，發(fā)票已認(rèn)證。

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1,000,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 600,00.00

　　貸：銀行存款 1,060,000.00

8、小保公司2016年11月向美國(guó)的甲企業(yè)支付一項(xiàng)專利費(fèi)106萬(wàn)元（含稅）。

（1）代扣代繳增值稅及附加稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅 60,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)-代扣附加稅 7,200.00

　　貸：銀行存款 67,200.00

（2）確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn) 1,000,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 60,000.00

　　貸：應(yīng)付賬款- 甲公司 1,060,000.00

（3）付款時(shí)作分錄

借：應(yīng)付賬款- 甲公司 1,060,000.00

　　貸：銀行存款 992,800.00

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代交增值稅 60,000.00

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)-代扣附加稅 7,200.00

9、小保公司2017年12月購(gòu)進(jìn)小麥5噸，支付價(jià)款1.11萬(wàn)元（含稅），取得增值稅專用發(fā)票并當(dāng)月認(rèn)證通過(guò)，當(dāng)月車間把購(gòu)進(jìn)的小麥領(lǐng)出用于生產(chǎn)方便面。

借：原材料 10,000.00

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,100.00

　　貸：銀行存款 11,100.00

領(lǐng)用時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 10,000.00

　　貸：原材料 10,000.00

同時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 200.00

　　借：生產(chǎn)成本 -200.00

未完，待續(xù)……

特別說(shuō)明：以上各個(gè)案例之間沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，只是為了說(shuō)明會(huì)計(jì)處理，單獨(dú)舉例。

| 作者：老顧（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）