從會員單位咨詢中了解到，營業(yè)稅取消后，各地地方稅務(wù)局加強(qiáng)了對各小稅種的征管力度。所以我們梳理了一些相關(guān)的政策操作規(guī)定，與會員單位一起來規(guī)范小稅種的涉稅處理，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
按政策規(guī)定，印花稅的繳納方式有三種：
1、按合同自行貼花；2、匯總繳納；3、核定征收。
下面是具體的操作和對應(yīng)的賬務(wù)處理：
1、按合同自貼花：根據(jù)《印花稅暫行條例》，由合同書立人在合同書立或領(lǐng)受時自行貼花。
納稅人在購入稅票時作賬，借：預(yù)付賬款貸：銀行存款書立合同貼花時作賬，借：稅金及附加貸：預(yù)付賬款一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證上加注完稅標(biāo)記代替貼花。
此時，作賬：
借：稅金及附加
貸：銀行存款
2、匯總繳納：同一種類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請按期匯總繳納印花稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)對核準(zhǔn)匯總繳納印花稅的單位，應(yīng)發(fā)給匯繳許可證。匯總繳納的限期限額由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定，但不得超過1個月。
凡匯總繳納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的匯繳戳記，編號并裝訂成冊后，將已貼印花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷，保存?zhèn)洳椤?/p>
匯總繳納印花稅，每月計提印花稅時，作分錄：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅
實際繳納時，作分錄：
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅
貸：銀行存款
采用按期匯總申報繳納方式的，一年內(nèi)不得改變。
3、核定征收：根據(jù)《稅收征管法》第三十五條規(guī)定和印花稅的稅源特征，為加強(qiáng)印花稅征收管理，納稅人有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計稅依據(jù)：（一）未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；（二）拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的；（三）采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納印花稅情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收印花稅，應(yīng)當(dāng)向納稅人送達(dá)《稅務(wù)事項通知書》，并注明核定征收的方法和稅款繳納期限。
實行核定征收印花稅的，納稅期限為一個月，稅額較小的，納稅期限可為一個季度，具體由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅期滿之日起15日內(nèi)，填寫國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定的納稅申報表申報繳納核定征收的印花稅。
核定征收印花稅的，每月計提印花稅，作分錄，借：稅金及附加貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅實際繳納時，作分錄，借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交印花稅貸：銀行存款
小貼士：印花稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。
但是匯總納稅和核定征收方式下，多繳的印花稅可以與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通退稅或者抵用。比如：《天津市地方稅務(wù)局關(guān)于修訂《天津市地方稅務(wù)局印花稅核定征收管理辦法》的公告》（天津市地方稅務(wù)局公告2016年第23號）"第十一條 采用核定征收方式的納稅人，因計算錯誤等原因，造成多繳的印花稅可在下一個納稅期內(nèi)抵扣，抵扣不完的可延續(xù)抵扣；在代征單位已代征的印花稅可以從申報稅款中抵扣。"安徽蚌埠市地方稅務(wù)局答復(fù)：對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或抵用。但按匯繳辦法，在限期內(nèi)進(jìn)行印花稅申報，并取得印花稅通用完稅繳款書的，可以申請退稅。
| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家組）
