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4月1日后,如何選擇不同納稅人身份的供應(yīng)商

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2019/04/03 14:20:59 字體:

眾所周知,增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。企業(yè)采購可以選擇從一般納稅人處采購,也可以從小規(guī)模納稅人處采購。不同納稅人身份的供應(yīng)商對企業(yè)的增值稅稅負(fù)和稅后凈利潤的影響也是不同的。

從4月1日起,一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。企業(yè)需要測算考慮如何選擇不同納稅人身份的供應(yīng)商了。

采購方企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人,不論是從一般納稅人購進(jìn)貨物還是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物,即使取得相應(yīng)可以抵扣的憑證,也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。因此,對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說,只需要對比從不同供應(yīng)商采購貨物的成本的大小即可。

采購方企業(yè)如果是一般納稅人,從一般納稅人處采購可以取得增值稅專用發(fā)票,可抵扣13%、9%或者6%的進(jìn)項(xiàng)稅額;從小規(guī)模納稅人處采購,如果取得其自開或代開的增值稅專用發(fā)票,可抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額,如果只取得增值稅普通發(fā)票,則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

假設(shè)采購方為一般納稅人,不含稅銷售額為S,銷售貨物的增值稅稅率為T,企業(yè)適用的城建稅稅率為7%,教育費(fèi)附加為3%,企業(yè)所得稅稅率為25%。

從一般納稅人處采購金額為含稅價(jià)P1,適用的稅率為T1,其他費(fèi)用為F,凈利潤為L1={S-P1÷(1+T1)-F-[S×T-P1÷(1+T1)×T1]×(7%+3%)}×(1-25%)

從小規(guī)模納稅人處采購金額為含稅價(jià)P2,適用的征收率為T2(取得代開增值稅專用發(fā)票),其他費(fèi)用為F,凈利潤為L2={S-P2÷(1+T2)-F-[S×T-P2÷(1+T2)×T2]×(7%+3%)}×(1-25%)

從小規(guī)模納稅人處采購金額為含稅價(jià)P3,適用的征收率為T3(開具普通發(fā)票),其他費(fèi)用為F,凈利潤為L3==[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)

1.令L1=L2,得凈利潤均衡點(diǎn)價(jià)格比P1/P2=(1+T1)(1-0.1T2)/(1+T2)(1-0.1T1)

當(dāng)T1=13%,T2=3%時(shí),代入上式得P1/P2=(1+13%)(1-0.1×3%)/(1+3%)(1-0.1×13%)=1.1082

即,在T1=13%,T2=3%的情況下,當(dāng)P1/P2=1.1082時(shí),無論是從增值稅一般納稅人處還是從能從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購,其凈利潤是一樣的;

當(dāng)P1/P2>1.1082時(shí),則從能從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購的凈利潤較大,此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購;

當(dāng)P1/P2<1.1082時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇從增值稅一般納稅人處采購。

2.令L1=L3,得凈利潤均衡點(diǎn)價(jià)格比P1/P3=(1+T1)/(1-0.1T1)

當(dāng)T1=13%,T3=3%時(shí),代入上式得 P1/P3=(1+T1)/(1-0.1T1)=(1+13%)/(1-0.1×13%)=1.1449

即,在T1=13%,T3=3%的情況下,當(dāng)P1/P3=1.1449時(shí),無論是從增值稅一般納稅人處還是從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購,其凈利潤是一樣的;

當(dāng)P1/P3>1.1449時(shí),則從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購的凈利潤較大,此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購;

當(dāng)P1/P3<1.1449時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇從增值稅一般納稅人處采購。

3.令L2=L3,得凈利潤均衡點(diǎn)價(jià)格比P2/P3=(1+T2)/(1-0.1T2)

當(dāng)T2=3%,T3=3%時(shí)代入上式得P2/P3=(1+T2)/(1-0.1T2)=(1+3%)/(1-0.1×3%)=1.0331

即,在T2=3%,T3=3%的情況下,當(dāng)P2/P3=1.0331時(shí),無論是從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處,還是從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購,其凈利潤是一樣的;

當(dāng)P2/P3>1.0331時(shí),則從只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購的凈利潤較大,此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇從只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購;

當(dāng)P2/P3<1.0331時(shí),應(yīng)當(dāng)選擇從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購。

同理,我們可以得出其他情況下凈利潤均衡點(diǎn)價(jià)格比,如下表所示:

4月1日后,如何籌劃選擇不同納稅人身份的供應(yīng)商?

| 作者:張翀(正保會計(jì)網(wǎng)校)

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