4月1日后，如何選擇不同納稅人身份的供應(yīng)商

眾所周知，增值稅納稅人區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。企業(yè)采購(gòu)可以選擇從一般納稅人處采購(gòu)，也可以從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)。不同納稅人身份的供應(yīng)商對(duì)企業(yè)的增值稅稅負(fù)和稅后凈利潤(rùn)的影響也是不同的。

從4月1日起，一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。企業(yè)需要測(cè)算考慮如何選擇不同納稅人身份的供應(yīng)商了。

采購(gòu)方企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，不論是從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物還是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，即使取得相應(yīng)可以抵扣的憑證，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。因此，對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)來(lái)說(shuō)，只需要對(duì)比從不同供應(yīng)商采購(gòu)貨物的成本的大小即可。

采購(gòu)方企業(yè)如果是一般納稅人，從一般納稅人處采購(gòu)可以取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%、9%或者6%的進(jìn)項(xiàng)稅額；從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，如果取得其自開或代開的增值稅專用發(fā)票，可抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅額，如果只取得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。

假設(shè)采購(gòu)方為一般納稅人，不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，企業(yè)適用的城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

從一般納稅人處采購(gòu)金額為含稅價(jià)P1，適用的稅率為T1，其他費(fèi)用為F，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)1={S-P1÷(1+T1)-F-[S×T-P1÷(1+T1)×T1]×(7%+3%)}×(1-25%)

從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)金額為含稅價(jià)P2，適用的征收率為T2（取得代開增值稅專用發(fā)票），其他費(fèi)用為F，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)2={S-P2÷(1+T2)-F-[S×T-P2÷(1+T2)×T2]×(7%+3%)}×(1-25%)

從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)金額為含稅價(jià)P3，適用的征收率為T3（開具普通發(fā)票），其他費(fèi)用為F，凈利潤(rùn)為L(zhǎng)3==[S-P3-F-(S×T)×(7%+3%)]×(1-25%)

1．令L1=L2，得凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比P1/P2=（1+T1）（1-0.1T2）/（1+T2）（1-0.1T1）

當(dāng)T1=13%，T2=3%時(shí)，代入上式得P1/P2=（1+13%）（1-0.1×3%）/（1+3%）（1-0.1×13%）=1.1082

即，在T1=13%，T2=3%的情況下，當(dāng)P1/P2=1.1082時(shí)，無(wú)論是從增值稅一般納稅人處還是從能從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，其凈利潤(rùn)是一樣的；

當(dāng)P1/P2＞1.1082時(shí)，則從能從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購(gòu)；

當(dāng)P1/P2＜1.1082時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇從增值稅一般納稅人處采購(gòu)。

2．令L1=L3，得凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）

當(dāng)T1=13%，T3=3%時(shí)，代入上式得 P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）=（1+13%）/（1-0.1×13%）=1.1449

即，在T1=13%，T3=3%的情況下，當(dāng)P1/P3=1.1449時(shí)，無(wú)論是從增值稅一般納稅人處還是從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，其凈利潤(rùn)是一樣的；

當(dāng)P1/P3＞1.1449時(shí)，則從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購(gòu)；

當(dāng)P1/P3＜1.1449時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇從增值稅一般納稅人處采購(gòu)。

3．令L2=L3，得凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比P2/P3=（1+T2）/（1-0.1T2）

當(dāng)T2=3%，T3=3%時(shí)代入上式得P2/P3=（1+T2）/（1-0.1T2）=（1+3%）/（1-0.1×3%）=1.0331

即，在T2=3%，T3=3%的情況下，當(dāng)P2/P3=1.0331時(shí)，無(wú)論是從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處，還是從只能開具普通發(fā)票的增值稅小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，其凈利潤(rùn)是一樣的；

當(dāng)P2/P3＞1.0331時(shí)，則從只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購(gòu)的凈利潤(rùn)較大，此時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇從只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購(gòu)；

當(dāng)P2/P3＜1.0331時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇從自開/代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處采購(gòu)。

同理，我們可以得出其他情況下凈利潤(rùn)均衡點(diǎn)價(jià)格比，如下表所示：

4月1日后，如何籌劃選擇不同納稅人身份的供應(yīng)商？

| 作者：張翀（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校）