跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅是指居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行"統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫"的企業(yè)所得稅征收管理辦法。2012年底，國家稅務(wù)總局發(fā)布了2012年第57號(hào)公告，對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅作出了具體規(guī)定。今天，小編主要向大家介紹在各地區(qū)稅率不同的情況下，如何在匯算清繳時(shí)確定總機(jī)構(gòu)和各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款。
第一步 劃分應(yīng)納稅所得額
按照57號(hào)公告要求，跨區(qū)經(jīng)營匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)偅?0%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偂Ｒ訢公司匯總應(yīng)納稅所得額1000萬元為例，總機(jī)構(gòu)要分?jǐn)?00萬元，三個(gè)分公司共分?jǐn)?00萬元。
第二步 計(jì)算分?jǐn)偙壤?
按規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤�，三因素的�?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式為：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30 假定根據(jù)以上公式，計(jì)算出K、T、L三家分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤謩e是0.2、0.3、0.5。如果在各地區(qū)稅率相同的情況下，到這里，便可通過兩次分?jǐn)偅?jì)算得出各機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額，但由于L公司享受優(yōu)惠稅率，那么我們還要繼續(xù)往下走。
第三步 計(jì)算總應(yīng)納稅額
總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=總機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額×總機(jī)構(gòu)適用稅率
各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額=分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額合計(jì)數(shù)×各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?times;適用稅率
總分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅額=總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額+各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額合計(jì)
例如：
D公司應(yīng)納稅額=1000×50%×25%=125萬元
L公司應(yīng)納稅額=1000×50%×0.5×15%=37.5萬元
而K、T公司應(yīng)納稅額分別為25萬元和37.5萬元，則總分機(jī)構(gòu)合計(jì)應(yīng)納稅額=225萬元。
第四步 分支機(jī)構(gòu)按分?jǐn)偙壤謹(jǐn)偠愵~
在各地區(qū)稅率不同情況下，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~=總分機(jī)構(gòu)總應(yīng)納稅額×50%×分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?
以L公司為例，其分?jǐn)偟亩愵~=225×50%×0.5=56.25萬元。
同理，K、T公司分?jǐn)偟亩愵~為22.5萬元和33.75萬元。
小伙伴們請注意，在分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅稅率不同時(shí)，總機(jī)構(gòu)務(wù)必按照57號(hào)公告要求，分步確定各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟亩愵~，否則會(huì)造成分支機(jī)構(gòu)多繳或少繳稅款。此外，企業(yè)所得稅匯算清繳的主體仍然是總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)并不需要進(jìn)行年度納稅調(diào)整或自行計(jì)算應(yīng)納稅額，只需根據(jù)總機(jī)構(gòu)分配的稅款，就地補(bǔ)稅或退稅。但為保證相關(guān)工作順利進(jìn)行，分支機(jī)構(gòu)仍需要填報(bào)年度納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，但這與總機(jī)構(gòu)的年度納稅申報(bào)不屬于同一概念。
政策鏈接
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法的公告》第57號(hào)公告
關(guān)于《印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》的解讀
