一、虧損彌補(bǔ)
1、一般情況：
企業(yè)納稅年度發(fā)生虧損，可以用以后年度的所得彌補(bǔ)，最長(zhǎng)可以結(jié)轉(zhuǎn)5年。比如2017年度匯算清繳時(shí)，可以2017年的經(jīng)營(yíng)所得彌補(bǔ)2012、2013、2014、2015年和2016年度發(fā)生的沒(méi)有彌補(bǔ)完的虧損；
可彌補(bǔ)的虧損是指稅收確認(rèn)的虧損，所得也是稅收確認(rèn)的所得。與會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的虧損或所得并不一致，一般以企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表上的數(shù)據(jù)確認(rèn)。
2、特殊事項(xiàng)
企業(yè)以前年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，按稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅稅前扣除，但因?yàn)闆](méi)有取得發(fā)票、計(jì)算錯(cuò)誤等原因而沒(méi)有在企業(yè)所得稅稅前扣除的，在以后的5年內(nèi)，取得合規(guī)票據(jù)或其他證明資料的，可以通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式，追補(bǔ)確認(rèn)到發(fā)生年度計(jì)算扣除。
什么意思呢？就是說(shuō)您公司2012、2013、2014、2015年和2016年實(shí)際發(fā)生的應(yīng)當(dāng)在稅前扣除的費(fèi)用支出，因?yàn)榉N種原因沒(méi)有在稅前扣除的，在2017年，提供相關(guān)的扣除憑證，還是可以通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式，對(duì)所屬年度的年度納稅申報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)，把應(yīng)扣除沒(méi)有扣除的支出金額填報(bào)扣除。
常有財(cái)務(wù)人員收到跨年度的票據(jù)，因?yàn)椴恢滥懿荒茉谄髽I(yè)所得稅稅前扣除而犯難：該不該入賬呢？看到這里，是不是輕松了一下？也只能是輕松一會(huì)，因?yàn)檎嬲幚砥饋?lái)還是會(huì)很麻煩的。首先，要準(zhǔn)備相關(guān)資料進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)；然后還要調(diào)整支出發(fā)生年度的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表、甚至支出年度之后年度的申報(bào)表…
那么請(qǐng)大家思考一個(gè)問(wèn)題，如果2013年實(shí)際發(fā)生的一筆支出，2017年才取得發(fā)票，通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)，對(duì)2013年的年度申報(bào)表重新填報(bào)，把該筆支出填到了2013年的申報(bào)表中進(jìn)行扣除。2013年重新調(diào)整申報(bào)表，會(huì)不會(huì)要求對(duì)2014年、2015年和2016年的申報(bào)表也全部進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)呢？
我們來(lái)分析一下，如果2013年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表調(diào)整后是虧損的，會(huì)影響到以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的虧損，所以2014年度的申報(bào)表也要重新申報(bào)調(diào)整；如果2014年調(diào)整后，可以全部彌補(bǔ)完2013年度的虧損，則2013年度的影響不會(huì)遞延到2015年和2016年；如果2014年沒(méi)彌補(bǔ)完2013年度的虧損，則會(huì)影響到2015年年度企業(yè)所得稅申報(bào)的數(shù)據(jù)，需要對(duì)2015年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以此類(lèi)推；如果2013年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表調(diào)整后仍是盈利的，只是當(dāng)期多繳了企業(yè)所得稅，可以申請(qǐng)退稅或抵減2017年及以后年度的應(yīng)納稅額，不會(huì)將影響遞延到2014、2015年和2016年，不需要調(diào)整2014、2015年和2016年的申報(bào)表。
二、境外虧損彌補(bǔ)
企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。
企業(yè)在境外同一國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家（地區(qū)）其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。其中非實(shí)際虧損額結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的時(shí)間不限制；實(shí)際虧損額在以后5年內(nèi)從該國(guó)取得的所得中彌補(bǔ)。
作者：盛老師（正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑專(zhuān)家）
