企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，新建、改建固定資產(chǎn)后，資產(chǎn)已投入使用，卻沒有取得發(fā)票、或者沒有全額取得發(fā)票，有的甚至可能工程決算、驗收還在繼續(xù)……，作為財務(wù)，沒有發(fā)票要不要作賬？不作賬，使用的資產(chǎn)怎么體現(xiàn)？作了賬，收到發(fā)票后又有差異怎么處理？讓我們一起從會計和稅務(wù)的角度分別進行分析：

一、會計規(guī)定：

企業(yè)會計準(zhǔn)則-固定資產(chǎn)應(yīng)用指南：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

二、稅法規(guī)定：

國稅函【2010】79號五、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題��

企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。��

三、應(yīng)用：

怎么理解呢？比如固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但沒有取得發(fā)票，按暫估金額轉(zhuǎn)固，轉(zhuǎn)固后12月內(nèi)取得固定資產(chǎn)發(fā)票和12個月后取得發(fā)票稅、會分別要怎么處理？

1、資產(chǎn)按暫估轉(zhuǎn)固后，12個月內(nèi)取得發(fā)票的，會計上按發(fā)票金額調(diào)整固定資產(chǎn)原值，按暫估金額計算的折舊不進行調(diào)整，以后在剩余使用期間，按調(diào)整后的原值減去已折舊金額，重新計算折舊；

企業(yè)所得稅當(dāng)年申報時，可扣除的折舊額為按視同轉(zhuǎn)固時已取得發(fā)票、以發(fā)票金額計算的折舊額。

這種情況下會產(chǎn)生稅會差異。

2、資產(chǎn)按暫估轉(zhuǎn)固12個月后，取得發(fā)票的，會計上按發(fā)票金額調(diào)整固定資產(chǎn)原值，按暫估金額計算的折舊不進行調(diào)整，以后在剩余使用期間，按調(diào)整后的原值減去已折舊金額，重新計算折舊；

企業(yè)所得稅上，也不再按發(fā)票的金額重新計算可扣除的折舊。

這種情況下會計確認(rèn)的折舊與稅法確認(rèn)的折舊一致。

經(jīng)營租入房產(chǎn)改、擴建發(fā)生的費用在長期待攤費用核算，相關(guān)的財稅處理參照固定資產(chǎn)處理。