企業(yè)年金的建立及財稅處理——財稅處理

一、企業(yè)年金基金

企業(yè)年金基金作為一種信托財產(chǎn)，獨立于委托人、受托人、賬戶管理人、托管人、投資管理人等的固有資產(chǎn)及其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)存入企業(yè)年金基金專戶，作為獨立的會計主體進行確認(rèn)、計量和列報。

托管人根據(jù)托管合同負(fù)責(zé)企業(yè)年金基金會計處理和估值，復(fù)核、審查投資管理人計算的基金財產(chǎn)凈值，定期向受托人提交企業(yè)年金基金財務(wù)報表等。

二、企業(yè)建立企業(yè)年金的財務(wù)處理

企業(yè)為職工建立的企業(yè)年金，屬于員工離職后福利計劃。且企業(yè)在員工提供服務(wù)的會計期間，將按計劃計算的繳存金額存到指定的賬戶后，不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)，所以屬于離職后福利中的設(shè)定提存計劃。企業(yè)每期繳存時作分錄，

借：相關(guān)成本費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬-設(shè)定提存計劃

期末，余額在流動負(fù)債的應(yīng)付職工薪酬項目中列報；在報表附注中披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計劃的性質(zhì)、計算繳費金額的公式或依據(jù)、當(dāng)期繳費金額以及期末應(yīng)付未付金額。

三、稅收政策

建立企業(yè)年金的單位應(yīng)當(dāng)在建立年金后15日，向其主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認(rèn)函及其他稅務(wù)局要求報送的資料。

1、 企業(yè)所得稅：

企業(yè)為全體員工繳納的補充養(yǎng)老保險，在職工工資總額5%以內(nèi)的部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，超過的部分，不得扣除。

2、個人所得稅：

2014年1月1日后建立的年金：

繳存時：企業(yè)為全體員工按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳存企業(yè)年金的，單位繳納的部分在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人繳費部分，在不超過繳費工資計稅基數(shù)4%以內(nèi)的部分，在計算個人所得稅時可以從稅前扣除。

個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，月平均工資超過上年度當(dāng)?shù)卦缕骄べY3倍以上的部分不可以作為計算基數(shù)。

企業(yè)年金基金運營收益計入個人賬戶時，暫不征收個人所得稅；

領(lǐng)取時：員工領(lǐng)取年金時，由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳個人所得稅；由建立年金的企業(yè)、托管人實行全員全額扣繳明細(xì)申報。

達到退休年齡后領(lǐng)取年金的員工，托管人以按月、按“工資薪金”扣繳個人所得稅，實際按季或按年領(lǐng)取的，平均分?jǐn)偟皆略儆嬎銈€人所得稅；個人因出國或受益人死亡，需要一次領(lǐng)取年金的，按12個月分?jǐn)?，作為每個月的“工資薪金”計算繳納個人所得稅。非因以上原因一次領(lǐng)取年金的，作為一個月的“工資薪金”計繳個人所得稅。

2014年1月1日前建立的企業(yè)年金，員工個人繳費部分不可以在個人所得稅稅前扣除，企業(yè)繳費部分在計入個人賬戶時，單獨作為一個月的工資薪金計算繳納個人所得稅。因為繳存時扣繳過個人所得稅了，所以在該部分年金在員工領(lǐng)取時不再扣繳個人所得稅。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）