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職工食堂支出的財(cái)稅處理

2017-08-21 09:52 來(lái)源:正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校   我要糾錯(cuò) | 打印 | | |

  企業(yè)職工食堂核算支出的相關(guān)財(cái)稅處理,一直是具有比較大爭(zhēng)議的焦點(diǎn),這里作者做簡(jiǎn)單介紹。具體區(qū)分為以下幾個(gè)大類:

  一、職工食堂支出實(shí)行內(nèi)部核算

  1、票據(jù)問(wèn)題由于很多情形是從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)購(gòu)買的原材料,銷售者大都不給開(kāi)具發(fā)票,這樣導(dǎo)致的結(jié)果是企業(yè)無(wú)法取得合理的票據(jù)。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可能以沒(méi)有取得合法票據(jù)為理由,而禁止企業(yè)在企業(yè)所得稅前扣除。某些地方上針對(duì)這種情形給出過(guò)明確處理,比如《寧波市國(guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答》規(guī)定,企業(yè)職工食堂費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算,對(duì)確實(shí)無(wú)法取得一一對(duì)應(yīng)發(fā)票的,可以用自制憑證代替,職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼在福利費(fèi)中列支。

  2、額度問(wèn)題有些企業(yè)把對(duì)外送禮的支出,也計(jì)入了職工食堂,導(dǎo)致其支出特別大,這樣明顯不合理。建議企業(yè)相關(guān)權(quán)利部門(mén)(比如董事會(huì)、股東大會(huì))應(yīng)當(dāng)就職工食堂的支出給予限額控制。

  3、對(duì)外請(qǐng)客問(wèn)題有時(shí)候企業(yè)需要招待客戶,為節(jié)約或方便考慮,也可能在職工食堂用餐,這種情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算該部分支出,該支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

  4、個(gè)人所得稅某些職工食堂實(shí)行的是免費(fèi)用餐制度,這種情形下就涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。雖然明確此種情形征收個(gè)人所得稅的地方不多,但是還有個(gè)別地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得稅。納稅人的辯論理由主要是個(gè)人消費(fèi)的金額無(wú)法明確以及公司處于特殊位置,不具有其他地方就餐條件,屬于公司必須支出等。

  5、會(huì)計(jì)處理職工食堂支出直接原材料、人工、資產(chǎn)折舊等轉(zhuǎn)入職工福利費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

  總結(jié):實(shí)際核算時(shí),盡量取得合法票據(jù),實(shí)在沒(méi)有辦法可用自制憑證(這種存在風(fēng)險(xiǎn))。個(gè)人所得稅盡量向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取。

  二、職工食堂對(duì)外承包

  1、企業(yè)與個(gè)人簽訂協(xié)議,直接承包給個(gè)人,個(gè)人沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照,無(wú)法提供正規(guī)的票據(jù)。根據(jù)營(yíng)改增文件的規(guī)定,這種情形屬于以企業(yè)的名義對(duì)內(nèi)經(jīng)營(yíng),所以營(yíng)業(yè)部分不繳納增值稅。處理方法可以同上面第一種的內(nèi)部核算方式處理,需要取得合法的采購(gòu)票據(jù)。個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照承包承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。

  2、企業(yè)與個(gè)體工商戶或其他企業(yè)簽訂協(xié)議,直接承包給個(gè)體工商戶或其他企業(yè)。食堂除為本單位員工提供餐飲服務(wù),還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù),這種情形個(gè)體工商戶或其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)支付租賃費(fèi)(租賃了食堂的設(shè)施),且取得的收入應(yīng)當(dāng)按提供餐飲服務(wù)開(kāi)具發(fā)票。企業(yè)憑發(fā)票作為福利費(fèi)稅前扣除。

  三、直接向員工發(fā)放伙食補(bǔ)貼有些企業(yè)為了核算上方便,直接向員工發(fā)放補(bǔ)貼,然后職工食堂按低于成本價(jià)向員工收取費(fèi)用。職工食堂按實(shí)際收取的價(jià)款沖減支出,支出大于收入的部分轉(zhuǎn)入職工福利費(fèi)。根據(jù)下述34號(hào)文規(guī)定,補(bǔ)貼支出可以作為工資薪金支出在企業(yè)所得稅前扣除,當(dāng)然該部分支出應(yīng)當(dāng)按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào))規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼,符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。

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