文件依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕86 號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告國家稅務(wù)總局公告》（2016年第53號）

1、收取的通行費應(yīng)如何繳納增值稅？

答：收費公路通行費包括：高速公路的車輛通行費、一級公路、二級公路、橋、閘通行費。按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”，一般納稅人稅率11%，但有一般納稅人可選擇簡易計稅政策規(guī)定如下：

一、高速公路通行費：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》：“2.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

二、一級公路、二級公路、橋、閘通行費：

根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）：“二、收費公路通行費抵扣及征收政策

……

（二）一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。

試點前開工，是指相關(guān)施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。

2、增值稅一般納稅人抵扣所支付的道路通行費具體規(guī)定是什么？

答： 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕86 號）：

“一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額：

高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額＝高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3 %）x3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額＝一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+ 5%）x5%

通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。

二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時間另行通知。

3、如何計算抵扣道路通行費的進(jìn)項稅額？

答：一、高速公路通行費可抵扣進(jìn)項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

二、一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進(jìn)項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

4、取得的通行費的進(jìn)項稅如何填寫申報表？

答：增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費，按照政策規(guī)定，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算的可抵扣進(jìn)項稅額，填入國家稅務(wù)總局公告2016年第13號附件1中《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項稅額明細(xì)）第8欄“其他”，及《本期抵扣進(jìn)項稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》第30行“通行費的進(jìn)項”。

5、取得哪種憑證可以抵扣通行費？票面如何區(qū)分財政票據(jù)還是發(fā)票？

答：增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項稅額。即，取得財政票據(jù)時，收費金額不能計算抵扣進(jìn)項稅額。

1.通行費發(fā)票：票面監(jiān)制的章是“地方稅務(wù)局監(jiān)制”或“國家稅務(wù)總局監(jiān)制”，由于國家稅務(wù)總局公告2016年第23號文件規(guī)定，試點納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，也就是說2016年7月1日以后就必須取得“國家稅務(wù)總局監(jiān)制”的增值稅發(fā)票。

2.財政票據(jù)：票據(jù)監(jiān)制的章是“財政部監(jiān)制”。

6、取得ETC充值發(fā)票可以抵扣嗎？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費公路通行費增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕86 號）：“通行費，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。”

ETC（電子不停車收費系統(tǒng)）是全自動收費系統(tǒng)，目前江蘇使用廣泛的是“江蘇省高速公路聯(lián)網(wǎng)收費蘇通卡（簡稱蘇通卡）”，用戶可以辦理后方便使用ETC（電子不停車收費系統(tǒng)）用于支付通行費。蘇通卡的充值發(fā)票，并非“有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費用。”因此，公司車輛辦理蘇通卡充值取得的發(fā)票不能抵扣進(jìn)項稅。

| 來源：江蘇國稅