深化增值稅改革之——客運發(fā)票抵扣進(jìn)項稅

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)問題的公告》（財稅部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）（以下簡稱39號公告）規(guī)定，企業(yè)自2019年4月1日起，購買旅客運輸服務(wù)取得的符合條件的發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅。

該規(guī)定是對《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2016】36號）中“購進(jìn)的旅客客運服務(wù)不可以抵扣進(jìn)項稅”的修訂。

企業(yè)購進(jìn)旅客運輸服務(wù)抵扣進(jìn)項稅具體怎么操作呢？

一、 可抵扣進(jìn)項稅的客運業(yè)務(wù)

企業(yè)購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)，是指企業(yè)員工辦理企業(yè)業(yè)務(wù)時購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)。如果購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)是用于可以抵扣進(jìn)項稅的業(yè)務(wù)，就可以按規(guī)定抵扣對應(yīng)的進(jìn)項稅。

考慮到一般發(fā)生旅客運輸服務(wù)時，我們?nèi)〉玫氖擒嚻保ɑ驒C(jī)票、船票），銷售方不會開具增值稅專用發(fā)票。那么怎么抵扣進(jìn)項稅呢?

39號公告明確，員工為辦公發(fā)生交通費，取得車票的，以票面金額作為含稅價計算可抵扣的進(jìn)項稅額。具體如下：

航空旅客運輸進(jìn)項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%

鐵路旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

公路、水路等其他旅客運輸進(jìn)項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

※計算抵扣進(jìn)項稅的車票（或機(jī)票、船票）要求在車票上注明乘坐人姓名或身份證號；

※機(jī)票行程單票面列示的保險費和建設(shè)基金是不可以作為計算可抵扣進(jìn)項稅的銷售額。

有會員問，打車票是否也可計算抵扣進(jìn)項稅？

一般打車取得的卷式發(fā)票，因為沒有注明乘坐人的身份信息，所以不可以計算抵扣進(jìn)項稅。

39號公告另外還明確，企業(yè)購買旅客運輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票的，可以按發(fā)票上的稅額抵扣進(jìn)項稅。

所以，員工外出辦公時，打車發(fā)生的運輸費，如果取得增值稅電子普通發(fā)票的，可以按票面稅額作為進(jìn)項稅。

綜合以上，舉個例子：小保公司的行政部門員工小明在2019年3月28日到烏魯木齊出差，4月10日來財務(wù)報銷差旅費，提供的交通費票據(jù)有：3月28日和4月3日的航空客票行程單兩張，分別列明機(jī)票價1500元、燃油費50元、機(jī)場建設(shè)費50元和保險費20元；新疆市內(nèi)打車費卷式發(fā)票12張，金額180元；北京市內(nèi)神舟租車用車取得的電子普通發(fā)票一張，開具日期為4月3日，金額為206元，其中稅額6元。小保公司費用會計審核單據(jù)無誤后，將3626元款項打給小明。面對這些單據(jù)，費用會計該怎么作賬？

首先計算可抵扣的進(jìn)項稅：

1、 航空客票行程單可計算抵扣的進(jìn)項稅為：

（票價1500+燃油費50）/1.09*0.09=127.98元

※3月28日的機(jī)票，不可以計算抵扣進(jìn)項，4月10日返程機(jī)票可以計算抵扣進(jìn)項稅額。

※4月10日行程單中列示的機(jī)場建設(shè)費50元與保險費20元，不計算抵扣進(jìn)項稅。

2、神舟租車開具的增值稅電子普通發(fā)票可抵扣的進(jìn)項稅額為6元；

※新疆市內(nèi)打車取得的卷式打車票因為沒有乘客身份信息，不可以抵扣進(jìn)項稅；

然后，小保公司會計進(jìn)行賬務(wù)處理：

確認(rèn)差旅費3492.02元，進(jìn)項稅額133.98元，具體分錄如下：

借：管理費用-差旅費-交通費（機(jī)票）3072.02

管理費用-差旅費-交通費（保險費）40

管理費用-差旅費-交通費（打車票）380

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）133.98

貸：銀行存款 3626

二、 申報表填寫

假設(shè)小明出差發(fā)生的交通費抵扣的進(jìn)項稅是小保公司2019年4月可申報抵扣的全部進(jìn)項稅額，5月申報時相關(guān)信息填寫如下：

※其中第10欄次只是用于統(tǒng)計，不參與計算。

| 作者：盛老師（正保會計網(wǎng)校答疑專家）

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